Новая декларация по НДС
Миндоходов «выдало на-гора» приказ № 678. Им утверждены новые формы налоговой отчетности по НДС и порядок их заполнения.
Появление «миндоходовской» формы декларации по НДС по большому счету вызвано тем, что с недавних пор ответственным за разработку форм налоговой отчетности является Миндоходов*. Прежняя же форма декларации по НДС была утверждена Минфином. Таким образом Миндоходов постепенно «подстраивает» формы налоговой отчетности «под себя».
Однако просто формальным переутверждением форм налоговой отчетности по НДС миндоходовцы не обошлись и внесли в них ряд изменений.
Что поменялось в НДС-отчетности и когда ее нужно впервые подать по новой форме?
Об этом — в статье.
Марина Казанова, экономист-аналитик
* Указ Президента Украины от 18 марта 2013 года № 141/2013.
Когда впервые отчитываться по новой форме?
Приказ № 678 официально вступил в силу 30 декабря 2013 года — с момента его опубликования в бюллетене «Офіційний вісник України», 2013, № 99. По общему правилу новые формы деклараций (расчетов) для составления отчетности вступают в силу с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование (п. 46.6 НК). Такая же норма закреплена и в разделе IX Порядка № 678. Таким образом, впервые декларацию по НДС по новой форме необходимо подать:
— месячным плательщикам — начиная с отчетности за январь 2014 года (подается не позднее 20 февраля 2014 года);
— квартальным плательщикам — начиная с отчетности за I квартал 2014 года (подается не позднее 10 мая, последний день подачи — 12 мая 2014 года).
Что изменилось в форме декларации?
«Шапка». Шапка «новой» декларации по НДС (как, впрочем, и «шапка» приложений) осталась прежней. При этом удивляет то, что в ней и приложениях остались поля для заполнения номера свидетельства о регистрации плательщика НДС. Вероятнее всего, в приказе № 678 просто не успели учесть изменения, предусмотренные Законом № 657. Напомним, с его вступлением в силу из НК исчезли упоминания о свидетельстве плательщика НДС. Косвенным подтверждением этому является и то, что в проекте новой формы налоговой накладной этот реквизит как раз исключен.
В письме от 17.01.2014 г. № 1094/7/99-99-19-04-02-17 миндоходовцы подтвердили, что указывать номер НДС-свидетельства в декларации по НДС не нужно. В то же время, если плательщики, у которых есть свидетельства плательщиков НДС, укажут номер свидетельства, то, как сказано в письме, это не будет считаться нарушением порядка заполнения налоговой декларации.
Новые строки. Непосредственно форма декларации по НДС пополнилась двумя новыми строками:
1) стр. 5.1 «з рядка 5 — операції з вивезення товарів за межі митної території України». В ней приводят расшифровку объема экспортных операций, нулевая ставка к которым не применяется и которые полностью освобождаются от обложения НДС, в частности это операции по экспорту:
— зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме риса и гречки) согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД (п. 197.21 НК);
— культурных ценностей (п. 210.7 НК);
— необработанных шкур и выделанной кожи без последующей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД (п. 16 подразд. 2 разд. XX НК, действует до 31.12.2014 г.);
— отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00 (п. 23 подразд. 2 разд. XX НК, действует до 01.01.2015 г.);
— бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. XX НК, действует до 01.01.2015 г.).
Заметьте: ранее такие операции мы отражали по строке 5 декларации общей суммой вместе с другими освобожденными от НДС операциями без выделения экспорта НДС-освобожденных товаров в отдельной справочной строке;
2) стр. 16.1.4 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2», в которой отражаются корректировки объемов приобретений товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования в необъектных или освобожденных от НДС операциях.
Кроме того, в форме декларации:
1. Напротив строк 2.2, 5, 11 и 14 появилось указание об их расшифровке в приложении Д5. Зачем и почему?
Это связано с тем, что саму форму приложения Д5 несколько переформатировали и теперь в ней приводятся расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов по видам операций (подробнее этот вопрос рассмотрим ниже).
2. В названии строки 16 теперь четко указано, что для ее подсчета используются также показатели стр. 16.5 и 16.6. В прежней форме декларации в названии строки 16 Минфин забыл упомянуть об этих строках. Однако программное обеспечение (в частности, программа «M.E.Doc») при подсчете показателя строки 16 и ранее учитывала показатели строк 16.5 и 16.6. Теперь этот недочет исправлен, что само по себе приятно.
Приложение Д1
Изменения коснулись раздела II «Коригування податкового кредиту» приложения Д1. Так, в таблице 2 появилась новая гр. 11 «Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)». Вероятно, здесь нужно отражать сумму НДС, которая была отражена в составе налогового кредита до корректировки.
Кроме того, в таблице 2 подлежат расшифровке корректировки налогового кредита и из новой стр. 16.1.4 декларации.
Таблица 3 также пополнилась новой гр. 11 «Частка використання в оподатковуваних операціях». В ней следует указывать показатель доли использования (ЧВ), по которому распределена откорректированная сумма «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
Приложение Д3
В приложении Д3 появилась новая справочная стр. 2.1 «в т. ч. за основними фондами, фактично оплаченими та введеними в експлуатацію, які обліковуються як основні засоби», в которой при расчете суммы бюджетного возмещения выделяют часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченную при покупке основных средств их поставщику.
Приложение Д5
Это приложение подверглось наибольшим изменениям. Начнем с «косметических». В разд. I «Податкові зобов’язання» появилась графа «Період складання податкових накладних» (раньше подобная графа присутствовала только в разделе II «Податковий кредит» приложения Д5). Период составления налоговой накладной записывается в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год. Например, если налоговая накладная составлена 24.01.2014 г., то в гр. 3 приложения Д5 будет указано «01.2014».
В итоговых строках разд. I и II приложения Д5 слова «Усього місяць» исправили на «Усього за звітний період». Таким образом, теперь однозначно следует, что квартальные плательщики должны отражать в приложении Д5 показатели за весь квартал.
Перейдем к более существенным правкам.
В разделе I «Податкові зобов’язання» отныне приводится расшифровка в разрезе контрагентов не только операций, отраженных по стр. 1 декларации, но и операций, приведенных по:
1) стр. 2.2 декларации «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою». К таковым, напомним, относятся:
— операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НК (в частности, для заправки или обеспечения морских судов, используемых за пределами территориальных вод Украины, и воздушных судов, выполняющих международные рейсы; поставка товаров магазинами беспошлинной торговли);
— операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НК (в частности, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, временно ввезенным на таможенную территорию Украины; обслуживание воздушных судов, выполняющих международные рейсы; перевозка пассажиров скоростными поездами Интерсити+);
— операции в рамках международной технической помощи по преобразованию Чернобыльской АЭС в экологически безопасную систему (п. 211.1 НК);
— операции по поставке товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме услуг, предоставляемых во время проведения лотерей, развлекательных игр и посреднических услуг), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 1 января 2015 года (п. 8 подразд. 2 разд. XX НК);
2) стр. 5 декларации «Операції, які звільнені від оподаткування».
Алгоритм заполнения этих строк в приложении Д5 одинаков:
— если поставки осуществлялись покупателям — плательщикам НДС (т. е. тем, которым присвоен ИНН), то на каждого такого покупателя заполняется отдельная строка с указанием его ИНН (название покупателя и другие данные при этом не приводятся);
— если поставки осуществлялись покупателям — неплательщикам НДС, такие операции отражаются общей суммой по строке «Інші».
В разделе II «Податковий кредит» появился еще один подраздел «Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації)».
Как его заполнять, покажем в таблице.
| <…> | |
| Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації) | |
| Расшифровываются в разрезе контрагентов операции, отраженные по: — стр. 11.1 декларации (приобретения без НДС товаров/услуг/необоротных активов для использования в налогооблагаемых операциях); — стр. 11.2 декларации (приобретения без НДС товаров/услуг/необоротных активов для использования в необъектных операциях); — стр. 14.2 декларации (приобретения без НДС товаров/услуг/необоротных активов для использования в нехозяйственной деятельности). Товары/услуги/необоротные активы могут быть приобретены без НДС по причине того, что они приобретаются у неплательщиков НДС или их поставка освобождена от НДС или не является объектом обложения НДС | |
| Графа 2 «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» | Если товары/услуги/необоротные активы приобретены у неплательщика НДС, то в этой графе ставим условный ИНН 400000000000 — (товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС) (п. 2 разд. IV Порядка ведения Реестра НН). Если товары/услуги приобретены у плательщика НДС (и являются безНДСными по причине того, что они освобождены от налогообложения или не являются объектом обложения НДС), то тогда ставим ИНН продавца |
| Графа 3 «Період складання податкових накладних, інших документів» | В предыдущей редакции раздела II приложения Д5 эта графа называлась «Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит». Теперь оговорку о налоговом кредите из этой графы убрали. Понятно, что по безНДСным приобретениям права на налоговый кредит плательщик иметь не будет. Вероятно, в этой графе, подобно Реестру НН, по приобретениям у неплательщиков НДС нужно указать период выписки документа, удостоверяющего факт приобретения товара/услуги |
| Графа 4 «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)» | Указывается объем приобретений. Эта графа в разрезе продавцов заполняется в гривнях с копейками |
| Усього за звітний період | Итоговая строка. Заполняется в гривнях без копеек. Данные гр. 4 этой строки должны соответствовать сумме показателей стр. 11.1, 11.2 и 14.2 колонки А декларации по НДС |
Приложение Д6
В таблицах 1, 2 и 3 этого приложения появилась новая графа «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)». В ней будем отныне указывать ИНН покупателя — плательщика НДС. Таким образом, расшифровывать «льготные» и «необъектные» поставки в приложении Д6 нужно будет и в разрезе контрагентов (аналогично тому, как это делается в приложении Д5).
Приложение Д7
В целом изменений в этом приложении нет. Только исправлена ошибка, которая ранее была допущена в названии гр. 4 таблицы 2. Так, теперь в названии этой графы указано, что на ставку 20 % нужно умножать значение колонки 3 таблицы 2 (а не 6, как было ранее).
Порядок заполнения декларации
В самом порядке заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС особых изменений нет. Разве что добавилось описание содержания новой стр. 16.1.4. Еще подкорректировали норму, касающуюся подачи оригиналов таможенных деклараций, если заполнена стр. 2.1 декларации по НДС (экспортные операции). Так, из п. 18 разд. III Порядка № 678 теперь следует, что если таможенное оформление вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации (заверенной электронной цифровой подписью), то оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) к декларации по НДС можно не прилагать.
В сравнении с предшественником в Порядке № 678 отсутствует раздел «Перевірка декларації в органі державної податкової служби». Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчетности по НДС теперь регулируется внутренним документом Миндоходов — Методрекомендациями № 165.
Вот, пожалуй, и все изменения, которые произошли в НДС-отчетности.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 657 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений» от 24.10.2013 г. № 657-VII.
Приказ № 678 — приказ Министерства доходов и сборов Украины «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 13.11.2013 г. № 678.
Порядок № 678 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 г. № 678.
Порядок ведения Реестра НН — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 25.11.2013 г. № 708.
Методрекомендации № 165 — Методические рекомендации по организации и проведению камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденные приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.06.2013 г. № 165.
