Нова декларація з ПДВ
Міндоходів «видало на-гора» наказ № 678. Ним затверджено нові форми податкової звітності з ПДВ та порядок їх заповнення.
Поява «міндоходівської» форми декларації з ПДВ, за великим рахунком, викликана тим, що віднедавна відповідальним за розробку форм податкової звітності є Міндоходів*. Колишня ж форма декларації з ПДВ була затверджена Мінфіном. Таким чином, Міндоходів поступово «підлаштовує» форми податкової звітності «під себе».
Проте просто формальним перезатвержденням форм податкової звітності з ПДВ міндоходівці не обійшлися і внесли до них певні зміни.
Що змінилося в ПДВ-звітності та коли її потрібно вперше подати за новою формою? Про це у статті.
Марина Казанова, економіст-аналітик
* Указ Президента України від 18 березня 2013 року № 141/2013.
Коли вперше звітувати за новою формою?
Наказ № 678 офіційно набрав чинності 30 грудня 2013 року — з моменту його опублікування в бюлетені «Офіційній вісник України», 2013, № 99. За загальним правилом, нові форми декларації (розрахунків) для складання звітності набирають чинності з податкового періоду, наступного за податковим періодом, в якому відбулося їх оприлюднення (п. 46.6 ПК). Таку саму норму закріплено і в розділі IX Порядку № 678. Таким чином, уперше декларацію з ПДВ за новою формою необхідно подати:
— місячним платникам — починаючи зі звітності за січень 2014 року (подається не пізніше 20 лютого 2014 року);
— квартальним платникам — починаючи зі звітності за I-й квартал 2014 року (подається не пізніше 10 травня, останній день подання — 12 травня 2014 року).
Що змінилося у формі декларації?
«Шапка». Шапка «нової» декларації з ПДВ (як, утім, і «шапка» додатків) залишилася колишньою. При цьому дивує те, що в ній і додатках залишилися поля для заповнення номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ. Найімовірніше, у наказі № 678 просто не встигли врахувати зміни, передбачені Законом № 657. Нагадаємо, з набранням ним чинності з ПК зникли згадки про свідоцтво платника ПДВ. Непрямим підтвердженням цього є й те, що у проекті нової форми податкової накладної цей реквізит якраз виключено.
У листі від 17.01.2014 р. № 1094/7/99-99-19-04-02-17 міндоходівці підтвердили, що зазначати номер ПДВ-свідоцтва в декларації з ПДВ не потрібно. Втім, якщо платники, у яких є свідоцтва платників ПДВ, вкажуть номер свідоцтва, то, як зазначено в листі, це не буде вважатися порушенням порядку заповнення податкової декларації.
Нові рядки. Безпосередньо форма декларації з ПДВ поповнилася двома новими рядками:
1) ряд. 5.1 «з рядка 5 — операції з вивезення товарів за межі митної території України». У ньому наводять розшифровку обсягу експортних операцій, нульова ставка до яких не застосовується та які повністю звільняються від обкладення ПДВ, зокрема, це операції з експорту:
— зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 (крім рису та гречки) згідно з УКТ ЗЕД і технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД (п. 197.21 ПК);
— культурних цінностей (п. 210.7 ПК);
— необроблених шкур і чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 — 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД (п. 16 підрозд. 2 розд. XX ПК, діє до 31.12.2014 р.));
— відходів і брухту чорних і кольорових металів і деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД, крім брикетів і гранул товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00 (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПК, діє до 01.01.2015 р.);
— паперу і картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПК, діє до 01.01.2015 р.).
Зауважте: раніше такі операції ми відображали за рядком 5 декларації загальною сумою разом з іншими звільненими від ПДВ операціями без виділення експорту звільнених для ПДВ товарів в окремому довідковому рядку;
2) ряд. 16.1.4 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено в рядок 10.2», в якому відображаються коригування обсягів придбань товарів/послуг і необоротних активів, що призначені для використання в необ’єктних або звільнених від ПДВ операціях.
Крім того, у формі декларації:
1. Навпроти рядків 2.2, 5, 11 і 14 з’явилася вказівка про їх розшифровку в додатку Д5. Навіщо та чому?
Це пов’язано з тим, що саму форму додатка Д5 дещо переформатували і тепер у ній наводяться розшифровки податкових зобов’язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів за видами операцій (детальніше це питання розглянемо нижче).
2. У назві рядка 16 тепер чітко зазначено, що для її підрахунку використовуються також показники ряд. 16.5 і 16.6. У колишній формі декларації в назві рядка 16 Мінфін забув згадати про ці рядки. Проте програмне забезпечення (зокрема, програма «M.E.Doc») при підрахунку показника рядка 16 і раніше враховувала показники рядків 16.5 і 16.6. Тепер цей недолік виправлено, що саме по собі приємно.
Додаток Д1
Зміни торкнулися розділу II «Коригування податкового кредиту» Додатка Д1. Так, у таблиці 2 з’явилася нова гр. 11 «Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)». Імовірно, тут потрібно відображати суму ПДВ, яку було відображено у складі податкового кредиту до коригування.
Крім того, в таблиці 2 підлягають розшифровці коригування податкового кредиту і з нового ряд. 16.1.4 декларації.
Таблиця 3 також поповнилася новою гр. 11 «Частка використання в оподатковуваних операціях». У ній слід зазначати показник частки використання (ЧВ), за яким розподілено відкориговану суму «вхідного» ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями.
Додаток Д3
У додатку Д3 з’явився новий довідковий ряд. 2.1 «у тому числі за основними фондами, фактично оплаченими та введеними в експлуатацію, які обліковуються як основні засоби», в якому при розрахунку суми бюджетного відшкодування виділяють частину залишку від’ємного значення, фактично сплачену при купівлі основних засобів їх постачальнику.
Додаток Д5
Цей додаток зазнав найбільших змін. Поч-немо з «косметичних». У розд. I «Податкові зобов’язання» з’явилася графа «Період складання податкових накладних» (раніше подібна графа була наявна тільки в розділі II «Податковий кредит» додатка Д5). Період складання податкової накладної записується у форматі «ММ.РРРР», де ММ — місяць, РРРР — рік. Наприклад, якщо податкову накладну складено 24.01.2014 р., то у гр. 3 додатка Д5 зазначатиметься «01.2014».
У підсумкових рядках розд. I і II додатка Д5 слова «Усього місяць» виправили на «Усього за звітний період». Таким чином, тепер однозначно випливає, що квартальні платники повинні відображати в додатку Д5 показники за квартал.
Перейдемо до більш істотних правок.
У розділі I «Податкові зобов’язання» віднині наводиться розшифровка в розрізі контрагентів не тільки операцій, відображених за ряд. 1 декларації, а й операцій, наведених за:
1) ряд. 2.2 декларації «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою». До таких, нагадаємо, належать:
— операції з постачання товарів, перелічених у п.п. 195.1.2 ПК (зокрема, для заправки або забезпечення морських суден, що використовуються за межами територіальних вод України, і повітряних суден, що виконують міжнародні рейси; постачання товарів магазинами безмитної торгівлі);
— операції з постачання послуг, перелічених у п.п. 195.1.3 ПК (зокрема, міжнародні перевезення пасажирів, багажу та вантажів; роботи з рухомим майном, тимчасово ввезеним на митну територію України; обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси; перевезення пасажирів швидкісними потягами Інтерсіті+);
— операції в межах міжнародної технічної допомоги з перетворення Чорнобильської АЕС на екологічно безпечну систему (п. 211.1 ПК);
— операції з постачання товарів (крім підакцизних) і послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей, розважальних ігор і посередницьких послуг), які безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів. Ця пільга діє до 1 січня 2015 року (п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПК);
2) ряд. 5 декларації «Операції, які звільнені від оподаткування».
Алгоритм заповнення цих рядків у додатку Д5 однаковий:
— якщо постачання здійснювалися покупцям-платникам ПДВ (тобто тим, яким присвоєно ІПН), то на кожного такого покупця заповнюється окремий рядок із зазначенням його ІПН (назва покупця та інші дані при цьому не наводяться);
— якщо постачання здійснювалися покупцям — неплатникам ПДВ, такі операції відображаються загальною сумою за рядком «Інші».
У розділі II «Податковий кредит» з’явився ще один підрозділ «Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації)».
Як його заповнювати, відобразимо в таблиці.
| <…> | |
| Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації) | |
| Розшифровуються в розрізі контрагентів операції, відображені за: — ряд. 11.1 декларації (придбання без ПДВ товарів/послуг/необоротних активів для використання в оподатковуваних операціях); — ряд. 11.2 декларації (придбання без ПДВ товарів/послуг/необоротних активів для використання в необ’єктних операціях); — ряд. 14.2 декларації (придбання без ПДВ товарів/послуг/необоротних активів для використання в негосподарській діяльності). Товари/послуги/необоротні активи можуть бути придбані без ПДВ унаслідок того, що вони отримуються в неплатників ПДВ або їх постачання звільнене від ПДВ чи не є об’єктом обкладення ПДВ | |
| Графа 2 «Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Якщо товари/послуги/необоротні активи придбані в неплатника ПДВ, то в цій графі ставимо умовний ІПН 400000000000 — (товари/послуги придбані в особи, не зареєстрованої платником ПДВ) (п. 2 розд. IV Порядку ведення Реєстру ПН). Якщо товари/послуги придбані у платника ПДВ (і є безПДВшними внаслідок того, що вони звільнені від оподаткування або не є об’єктом обкладення ПДВ), тоді ставимо ІПН продавця |
| Графа 3 «Період складання податкових накладних інших документів» | У попередній редакції розділу II додатка Д5 ця графа називалася «Період виписки податкових накладних інших документів, що дають право на податковий кредит». Тепер застереження про податковий кредит із цієї графи прибрали. Зрозуміло, що за безПДВшними придбаннями права на податковий кредит платник не матиме. Імовірно, у цій графі, подібно до Реєстру ПН, за придбаннями у неплатників ПДВ потрібно вказати період виписування документа, що засвідчує факт придбання товару/послуги |
| Графа 4 «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)» | Зазначається обсяг придбань. Ця графа в розрізі продавців заповнюється у гривнях із копійками |
| Усього за звітний період | Підсумковий рядок. Заповнюється у гривнях без копійок. Дані гр. 4 цього рядка повинні відповідати сумі показників ряд. 11.1, 11.2 і 14.2 колонки А декларації з ПДВ |
Додаток Д6
У таблицях 1, 2 і 3 цього додатка з’явилася нова графа «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)». У ній віднині зазначатимемо ІПН покупця — платника ПДВ. Таким чином, розшифровувати «пільгові» та «необ’єктні» постачання в додатку Д6 потрібно буде і в розрізі контрагентів (аналогічно тому, як це робиться в додатку Д5).
Додаток Д7
У цілому змін у цьому додатку немає. Тільки виправлено помилку, що раніше була допущена в назві гр. 4 таблиці 2. Так, тепер у назві цієї графи зазначено, що на ставку 20 % потрібно множити значення колонки 3 таблиці 2 (а не 6, як було раніше).
Порядок заповнення декларації
У самому порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ особливих змін немає. Хіба що додався опис змісту нового ряд. 16.1.4. Ще підкоригували норму щодо подання оригіналів митних декларацій, якщо заповнено ряд. 2.1 декларації з ПДВ (експортні операції). Так, із п. 18 розд. III Порядку № 678 тепер випливає, що якщо митне оформлення вивезення товарів за межі митної території України здійснювалося з використанням електронної митної декларації (завіреної електронним цифровим підписом), то оригінали митних декларації (примірники декларанта) до декларації з ПДВ можна не додавати.
Порівняно з попередником у порядку № 678 відсутній розділ «Перевірка декларації в органі державної податкової служби». Порядок проведення камеральної перевірки податкової звітності з ПДВ тепер регулюється внутрішнім документом Міндоходів — Методрекомендаціями № 165.
Ось, напевно, і всі зміни, що сталися в ПДВ-звітності.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 657 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень» від 24.10.2013 р. № 657-VII.
Наказ № 678 — наказ Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 13.11.2013 р. № 678.
Порядок № 678 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 р. № 678.
Порядок ведення Реєстру ПН — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. № 708.
Методрекомендації № 165 — Методичні рекомендації щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затверджені наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013 р. № 165.
