«Расскажи, Снегурочка… как дела?»
(о декларировании доходов-2013)
2013 год завершился, а это значит, что самое время «поделиться» с миндоходовцами его результатами. Что продал, где подработал, а главное, сколько получил за это денежек — все это неизменно интересует наших дорогих налоговзимателей. Традиционный способ «обнажить» перед ними свои доходы — подать Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Именно о декларировании доходов, как вы уже наверняка догадались, и пойдет речь в нашей статье.
Наталья Чернышова, экономист-аналитик
Прежде всего, напомним вам, дорогие читатели, что накануне 2014 года миндоходовцы порадовали нас новой формой Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Утверждена она приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793 (далее — Декларация). Поэтому, начиная с 2014 года, отчитываться о своих доходах гражданам, ФЛП и лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, нужно по новой форме. О том, как правильно это сделать — далее в нашей статье.
Естественно, подавать «доходную» Декларацию должны не все. Под «раздачу» могут попасть:
— граждане, не зарегистрированные субъектами хозяйствования, если в отчетном периоде они получали определенные виды доходов (какие именно доходы — рассмотрим чуть далее) или совершали определенные действия (об этих действиях мы также поговорим чуть позже);
— физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения;
— физические лица, проводящие независимую профессиональную деятельность.
В этой статье мы в большей степени остановимся на декларировании доходов гражданами, однако поговорим немного и о ФЛП, а также лицах, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. С них, собственно, и начнем.
КАК ОТЧИТАТЬСЯ ФЛП И ЛИЦАМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ НЕЗАВИСИМУЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Декларирование доходов ФЛП
Заметьте, что Декларацию подают ФЛП только на общей системе налогообложения. Единоналожников эта участь минует, для них предусмотрены другие формы отчетности*. Причем подавать Декларацию должны даже те ФЛП-общесистемщики, которые в течение отчетного года не осуществляли предпринимательскую деятельность (миндоходовцы отмечают это в разъяснении, приведенном в подкатегории 104.09 ЗIР**).
* О них вы можете узнать из наших предыдущих материалов. Смотрите, в частности, «Заполнение налоговой отчетности по единому налогу» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 1 (49), с. 48-60 и «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 16 (64), с. 29-33.
** Общедоступный информационно-справочный ресурс, который является преемником хорошо знакомой нам миндоходовской базы знаний.
Сроки подачи Декларации для ФЛП нужно искать в п.п. 49.18.5 НК. На это указывает п. 177.5 НК. Так, подавать Декларацию по итогам года необходимо в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, в орган Миндоходов по месту своего налогового адреса. При подаче Декларации за 2013 год такой 40-дневный срок истекает 10 февраля 2014 года. Собственно говоря, он истекает еще 9 февраля, но поскольку этот день является выходным (воскресенье), то предельный срок переносится на следующий за ним рабочий день, т. е. понедельник 10 февраля. Напомним, что такой перенос предусмотрен п. 49.20 НК.
Важно! Если ФЛП-общесистемщик — вновь созданное или перешедшее с единого налога на общую систему, то оно подает Декларацию «по-особенному». Такие субъекты хозяйствования не должны дожидаться годового декларирования своих доходов, а отчитаться в Миндоходов уже за первый квартал работы на общей системе налогообложения. Квартальная отчетность, напомним, согласно п.п. 49.18.2 НК подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. При этом заметьте: если физлицо было зарегистрировано ФЛП на общей системе или перешло на общую систему с уплаты ЕН в IV квартале 2013 года, то подаваемая им Декларация за IV квартал будет приравнена к годовой Декларации. Это умозаключение основано на п. 46.3 НК, согласно которому если налоговая отчетность по отдельному налогу составляется нарастающим итогом (а составление «доходной» Декларации именно такой случай), налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации. Годовая декларация в таком случае не подается. Это миндоходовцы дополнительно подтверждают в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 104.09 ЗIР.
Подача годовой Декларации для ФЛП — это время окончательного расчета НДФЛ за отчетный налоговый год с учетом уплаченного им на протяжении года налога (т. е. авансовых взносов) и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты (п.п. 177.5.3 НК). Если сумма уплаченных авансовых взносов в течение отчетного года (строка 06 раздела II приложения 5 к Декларации) превышает фактически начисленную сумму налога с учетом уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (строка 05 раздела II приложения 5 к Декларации), то такая переплата по желанию налогоплательщика может быть либо зачислена в счет будущих платежей по этому налогу, либо возвращена ему.
Окончательную уплату налогового обязательства, отраженного в Декларации, необходимо произвести в течение 10 календарных дней со дня окончания предельного срока подачи такой Декларации. В 2014 году этот срок истекает 19 февраля.
Определенная в Декларации за 2013 год сумма НДФЛ — это ориентир для расчета авансовых платежей на 2014 год. Напомним, что авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 % ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Как видим, уплата первого платежа уже не за горами. Размер квартальных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет в следующем за отчетным году, указывается в строке 08 раздела II приложения 5 к Декларации.
Всего Декларация состоит из восьми разделов. Из них ФЛП, не имеющее «гражданских» доходов, должно заполнять только:
— раздел I «Загальні відомості»;
— раздел III «Доходи, отримані фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності» (предназначен для заполнения только ФЛП);
— раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» (обязателен для заполнения всеми плательщиками налога);
— раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (заполняется в случае самоисправления ошибок);
— раздел VII — «Відомості про нерухоме майно» (подается в случае наличия такого имущества на конец отчетного периода);
— раздел VIII «Відомості про рухоме майно» (подается в случае наличия такого имущества на конец отчетного периода).
К тому же ФЛП должны обязательно заполнить и подать вместе с Декларацией приложение 5 к ней.
Несмотря на то, что ФЛП — это субъект хозяйствования, оно также и гражданин, который может получать не только предпринимательские доходы, но и личные. Тогда такие доходы ему предстоит указать в той же Декларации, в специальных графах, отведенных для отражения доходов физлиц, а также заполнить и подать соответствующие приложения к Декларации. О том, что это за графы и приложения, мы поговорим, рассматривая следующий раздел нашей статьи.
Декларирование доходов физлиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность
Такие лица обязаны подать Декларацию о своих доходах по результатам отчетного года до 1 мая 2014 года.
Иностранцы и лица без гражданства, ставшие на учет в контролирующих органах как самозанятые лица, являются резидентами и в годовой Декларации наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указывать другие доходы с источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (абз. 2 п. 178.4 НК).
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, которые не имеют «гражданских» доходов, должны заполнять разделы I, V — VIII (см. с. 27-30) и IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність» Декларации.
Сумму налогового обязательства, определенного в поданной Декларации за 2013 г., физлицо обязано самостоятельно уплатить до 1 августа 2014 года.
КАК ОТЧИТАТЬСЯ ФИЗЛИЦУ
Кто подает Декларацию?
Мы обещали вам рассказать, в каком случае граждане, не зарегистрированные субъектами хозяйствования, должны подавать Декларацию. Этим сейчас и займемся.
Сперва заметим, что все случаи подачи Декларации физлицами делятся на обязательные и добровольные. Вот так отдельно мы и рассмотрим их в следующих двух таблицах.
Обязательное декларирование доходов граждан
| № п/п | Кто подает Декларацию | Чем регламентирована подача | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Физлица, получившие в течение года доходы в форме заработной платы, поощрительных, компенсационных или других выплат в связи с трудовыми отношениями и по ГПД от двух и более налоговых агентов, если их общая годовая сумма превышает 120 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного года* | П.п. «є» п. 176.1 НК | НДФЛ по таким доходам по результатам года необходимо перерасчитать. Такой перерасчет осуществляется в отдельном приложении к Декларации. Забегая наперед, скажем, что это приложение 7 (о нюансах его заполнения см. на с. 31). Для перерасчета необходимо годовую сумму доходов, приведенных в строке 01 этого приложения, уменьшить на суммы удержанного из нее за год ЕСВ и НСЛ. Сумма полученного результата в пределах 120 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного года, облагается НДФЛ по ставке 15 %, сумма, превышающая указанный размер, — по ставке 17 % |
| 2 | Физлицо, получившее в течение года иностранные доходы, в том числе доходы в виде дивидендов с иностранным источником их выплат | Пп. 168.2.1, 170.11.1 НК | Плательщик налога, который в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, должен указать сумму такого уменьшения по указанным обстоятельствам в годовой Декларации (п.п. 170.11.2 НК). При этом сумма полученного дохода с иностранных источников и сумма уплаченного с него дохода должны быть документально подтверждены. В случае отсутствия таких документов плательщик обязан подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным |
| 3 | Физлица, получившие в течение года наследство в пределах, подлежащих налогообложению | П. 174.3 НК | Освобождены от декларирования таких доходов физлица — резиденты и нерезиденты***, уплатившие налог до нотариального оформления объекта наследства, а также физлица, получившие в наследство объекты, которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке (такие объекты наследства приведены в п.п. 174.2.1 НК) |
| 4 | Физлица, получившие в течение года подарок от других физлиц | П. 174.6 НК | Такие доходы облагаются НДФЛ и, соответственно, декларируются, если их стоимость превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. Не подлежат декларированию доходы в виде стоимости полученного подарка в тех же случаях, что и доходы от наследства (см. предыдущую строку таблицы) |
| 5 | Физлицо, получившее в течение года другие доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами | П.п. 168.2.1 НК | Это, в частности, могут быть доходы от продажи или предоставления в аренду имущества физическому лицу, или доходы, полученные в качестве дополнительных благ от лиц, не являющихся налоговыми агентами |
| 6 | Физлица-резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства | П. 179.3 НК | Декларация в таком случае подается за три последних отчетных налоговых периода (в случае наличия невыполненной обязанности по подаче) и за отчетный период проходящего года (с начала текущего года до срока, на который приходится день подачи такой Декларации) |
| 7 | Иностранцы, получившие статус резидента Украины в отчетном году | П.п. 170.10.4 НК | Декларация подается по результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины. В ней физлицо должно указать доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы |
| 8 | Физлица, в собственности которых находились объекты движимого и/или недвижимого имущества, отчужденные по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество | П.п. «б» п. 172.5 НК, абз. 8 п. 173.4 НК | — |
| 9 | Физлица, осуществлявшие в течение года операции с инвестиционными активами (ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами) | Абз. 3 п.п. 170.2.2 НК | Этот вид дохода необходимо декларировать даже в случае, когда такие операции были проведены через налогового агента — торговца ценными бумагами. Случаи, когда Декларацию подавать не нужно, регламентированы п.п. 170.2.8 НК. Это случаи, когда доход, полученный от продажи инвестиционных активов: а) в течение отчетного налогового года не превышает размер, определенный в абз. 1 п.п. 169.4.1 НК**; б) соответствует доходу, определенному пп. 165.1.40 и 165.1.52 НК |
| 10 | Физлица, имеющие в текущем году задолженность по ГПД, по которой истек срок исковой давности, если размер такой задолженности превышает сумму 50 % ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного налогового года**** | П.п. 164.2.7 НК | К такой задолженности не относятся суммы налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НК, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга |
| 11 | Физлица, получившие в течение года нецелевую благотворительную помощь от благотворителя — физического или юридического лица, если сумма такой помощи в течение этого года превысила ее предельный размер, установленный абз. 1 п.п. 169.4.1 НК** | Абз. 4 п.п. 170.7.3 НК | Не включается в налогооблагаемый доход, а следовательно, не подлежит декларированию целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости) лицам, указанным в п.п. 170.7.4 НК |
| 12 | Физлица, которым был аннулирован (прощен) долг до окончания срока исковой давности по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства | П.п. «д» п.п. 164.2.17 НК | Доходы от аннулирования долга декларируются в случае, если кредитор уведомляет должника об аннулировании (прощении) долга заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем уведомления должника под подпись лично и включает аннулированную (прощенную) сумму в форму № 1ДФ за отчетный период, в котором такой долг был аннулирован (прощен) |
| 13 | Физлица, которые в течение года незаконно воспользовались правом на НСЛ, но работодатель(-ли) не удержал(-ли) сумму недоплаты и штраф в размере 100 % от такой суммы за счет налогооблагаемого дохода этих физлиц | П.п. 169.2.4 НК | Кроме того, такое физлицо теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается. А такое право восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются |
| 14 | Физлица, которые не использовали полученную целевую благотворительную помощь в виде денежных средств в течение срока, установленного условиями такой помощи (но не более 12 календарных месяцев) | П.п. 170.7.5 НК | Это не касается благотворительной помощи в виде эндавмента |
| 15 | Физлица, получившие в течение года доходы, которые не облагались НДФЛ при их начислении/выплате, но не освобождены от налого-обложения | П.п. 168.1.3 НК | К таким доходам, в частности, относятся: средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога как взятка, похищенные или найденные как сокровище, не сданное государству по закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания (п.п. 164.2.12 НК); сумма недоплаты НДФЛ при прекращении физлицом трудовых отношений с работодателем, которая не была погашена за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, и прочее (абз. 2 п.п. 169.4.4 НК) |
| * МЗП на 1 января 2013 года составляла 1147 грн., соответственно стодвадцатикратный размер этой суммы равняется 137640 грн. ** Такой предельный размер в 2013 году составлял 1610 грн. *** Для нерезидентов уплата налога до нотариального оформления является обязательной, для резидентов — добровольной. **** ПМТЛ на 1 января 2013 года установлен в размере 1147 грн. Следовательно, 50 % от этой суммы — 573,50 грн. | |||
Заметим, что НК предусмотрен ряд случаев, когда налогоплательщик освобожден от обязательной подачи Декларации. Они приведены в п. 179.4 НК. Кроме того, обязанность налогоплательщика относительно представления Декларации считается выполненной и Декларация не подается в случае, если он получал доходы, приведенные в п. 179.2 НК.
Добровольное декларирование доходов граждан
| № п/п | Кто может подавать | Чем регламентирована возможность подачи | Примечания |
| 1 | Физлицо, желающее воспользоваться правом на налоговую скидку | П.п. «а» п. 176.1 НК | Имейте в виду: если до окончания года, следующего за отчетным, физлицо не задекларировало налоговую скидку, на следующие годы такое право не переносится |
| 2 | Физлицо, желающее вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ | Такая ситуация может возникнуть, в частности, в случае несовершения нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен НДФЛ (п. 172.6 НК) |
Каковы сроки подачи Декларации?
В большинстве случаев Декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным. Однако есть и исключения. Обо всем этом — в следующей таблице.
Сроки подачи Декларации
| Основание для подачи Декларации | Срок подачи, регламентированный НК | Предельный срок подачи в 2014 году |
| Обязательное декларирование | ||
| — физлицо-резидент выезжает за рубеж на постоянное место жительства | Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду (п. 179.3 НК) | Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду |
| — прочие случаи обязательной подачи Декларации | До 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НК) | Не позднее 30 апреля 2014 года |
| Добровольное декларирование | ||
| — намерение воспользоваться правом на налоговую скидку | До конца года, следующего за отчетным (п.п. 166.4.3 НК) | Не позднее 31 декабря 2014 года |
| — намерение вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ | До 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НК) | Не позднее 30 апреля 2014 года |
Кратко, но емко о правилах подачи Декларации
Правила заполнения и подачи Декларации содержит Инструкция № 793.
Подавать Декларацию может как непосредственно сам плательщик налога, так и уполномоченное на это лицо. Если Декларацию подает уполномоченное лицо, то оно и будет отвечать за правильность и достоверность указанных в ней данных. При этом уполномоченное лицо должно иметь нотариально заверенную доверенность на заполнение Декларации. Это не касается родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, наследников, государственных попечителей (в случаях, приведенных в п. 179.6 НК), которые могут заполнять Декларацию без наличия доверенности на совершение таких действий.
Плательщик должен подавать Декларацию по своему налоговому адресу (местожительству, по которому он принимается на учет как плательщик налога в органе Миндоходов). При этом не имеет значения фактическое место получения таким лицом доходов, как и место его фактического проживания.
Декларацию можно подать тремя стандартными способами:
— лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;
— направить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.
Заполняем Декларацию
Заполняя Декларацию, необходимо соблюдать следующие основные правила:
1) заполнять Декларацию нужно либо печатным способом, либо чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета;
2) исправления, помарки, подчистки, дописки и зачеркивания не допускаются;
3) показатели в разделах II — VIII Декларации и приложениях к ней заполняются в гривнях с копейками;
4) строки, в которых отсутствует информация, прочеркиваются;
5) приложения к декларации заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в данных приложениях;
6) Декларация и все приложения к ней должны быть подписаны физлицом — плательщиком налога или лицом, уполномоченным на ее заполнение.
Давайте более подробно остановимся на том, как правильно заполнить каждый из разделов Декларации. При этом напоминаем, что в этой части статьи мы рассматриваем порядок декларирования доходов граждан, поэтому о заполнении разделов III и IV, которые заполняют исключительно ФЛП и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, соответственно, мы здесь говорить не будем.
| Код и название строки | Нюансы заполнения |
| 1 | 2 |
| Раздел I «Загальні відомості» | |
| Этот раздел заполняется в обязательном порядке. В нем указываются общие сведения, в первую очередь о самой декларации, а также непосредственно о плательщике налога. Что касается сведений о Декларации, то в этом разделе необходимо указать ее тип (отчетная, отчетная новая или уточняющая), а также период, за который она подается или уточняется. Для физлиц — несубъектов хозяйствования таким периодом всегда будет являться год. Также плательщик налога в этом разделе указывает общие сведения о себе: Ф. И. О., регистрационный номер учетной карточки или серию и номер паспорта*, свой налоговый адрес и резидентский статус (резидент или нерезидент). В строке 8 этого раздела обязательно нужно указать, сам ли плательщик налога заполняет Декларацию, или это делает за него уполномоченное лицо. При втором варианте с Декларацией безоговорочно подается приложение 1 (о нюансах его заполнения см. на с. 30). Чтобы обеспечить себе возврат излишне уплаченных сумм налога на свой банковский счет в случае образования таких сумм, в строке 9 укажите реквизиты этого самого банковского счета. Впрочем, можете этого и не делать. Тогда излишне уплаченные суммы будут направлены вам почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации. Оба варианта на выбор налогоплательщика представлены п. 179.8 НК | |
| Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | |
| Здесь по каждому виду дохода необходимо заполнить 3 графы: — в графе 3 отражаем общую сумму начисленного (выплаченного) дохода в течение отчетного года без вычета НДФЛ (других налогов), ЕСВ и НСЛ при их наличии; — в графе 4 указываем сумму НДФЛ, которая была удержана (уплачена) налоговыми агентами; — в графе 5 приводим сумму НДФЛ, которую плательщик налога должен уплатить самостоятельно, в том числе уже уплаченную на дату подачи Декларации | |
| Строка 01 «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | Указываем общую сумму доходов, которые включаются в годовой налогооблагаемый доход. Значение этой строки представляет собой сумму значений строк 01.01 — 01.07 |
| Строка 01.01 «Заробітна плата» | Приводим сумму начисленной (выплаченной) в течение года заработной платы в соответствии с условиями трудового договора (контракта). Эта сумма указывается на основании справок о доходах, полученных физлицом от своего работодателя-налогового агента. Графу 5 этой строки физлица заполняют только в случае, описанном в п.п. «є» п. 176.1 НК. Вы этот случай можете видеть в строке 1 таблицы, расположенной на с. 24. Значение данной графы при этом будет равно показателю строки 07 приложения 7 к Декларации, которое в таком случае необходимо подать (а как его заполнить, вы можете узнать на с. 31) |
| Строка 01.02 «Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна» | Указываем сумму доходов от операций по продаже (обмену) движимого и/или недвижимого имущества, если таковые были получены в отчетном году. Заполняя эту строку, не забываем приложить к Декларации приложение 2 (нюансы его заполнения см. на с. 30). При этом: — графа 3 этой строки = графа 4 строки 6 приложения 2; — графа 4 этой строки = графа 5 строки 8 приложения 2; — графа 5 этой строки = графа 5 строки 9 приложения 2 |
| Строка 01.03 «Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)» | Отражаем сумму доходов от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), жилищный наем (поднаем). Сумма таких доходов подтверждается договорами аренды, актами. При наличии таких доходов заполняем и подаем вместе с Декларацией также приложение 2. При этом: — графа 3 этой строки = графа 6 строки 6 приложения 2; — графа 4 этой строки = графа 7 строки 8 приложения 2; — графа 5 этой строки = графа 7 строки 9 приложения 2 |
| Строка 01.04 «Iнвестиційний прибуток» | Указываем сумму инвестиционной прибыли от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах (кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 НК). Заполняя эту строку, необходимо также заполнить и подать вместе с Декларацией приложение 3 к ней (нюансы заполнения этого приложения приведены на с. 30). При этом: — графа 3 этой строки = строка 6 приложения 3 (если значение этой строки положительное); — графа 4 этой строки = строка 8 приложения 3; — графа 5 этой строки = строка 9 приложения 3 |
| Строка 01.05 «Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна» | Приводим сумму налогооблагаемых доходов в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества. При наличии таких доходов к Декларации необходимо подать приложение 2. При этом: — графа 3 этой строки = Ʃ графы 8 и графы 9 строки 6 приложения 2; — графа 4 этой строки = графа 10 строки 8 приложения 2; — графа 5 этой строки = графа 10 строки 9 приложения 2 |
| Строка 01.06 «Iноземні доходи» | Заполняется в случае получения налогоплательщиком иностранных доходов. Напомним, что при представлении соответствующих подтверждающих документов налогоплательщику могут быть зачтены определенные суммы налогов, уплаченных за границей (см. с. 24). В случае получения иностранных доходов нужно заполнить и подать вместе с декларацией приложение 4 (о заполнении этого приложения см. на с. 30-31). При этом: — графа 3 этой строки = графа 4 итоговой строки приложения 4; — графа 4 этой строки = графа 6 итоговой строки приложения 4; — графа 5 этой строки = графа 7 итоговой строки приложения 4 |
| Строка 01.07 «Iнші доходи» | Указываем сумму прочих налогооблагаемых доходов, не отраженных в строках 01.01 — 01.06 Декларации |
| Раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | |
| Строка 08 «Сума загального річного оподатковуваного доходу» | Отражаем сумму общего годового налогооблагаемого дохода, равную сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение отчетного года. Для физлиц — плательщиков налога строка 08 = графа 3 строки 01 |
| Строка 09 «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | Указываем общую сумму налоговых обязательств по НДФЛ, которую налогоплательщик должен уплатить самостоятельно. Для простых граждан значение этой строки переносится из графы 5 строки 01 Декларации |
| Строка 10 «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» | Указываем сумму самостоятельно уплаченного в бюджет налога на доходы, полученные плательщиком налога в течение отчетного налогового года, по состоянию на дату подачи Декларации. В этой строке также отражаем сумму уплаченного НДФЛ по договору купли-продажи (мены) объекта недвижимости, который не был нотариально заверен. Напомним, что плательщик налога имеет право на возврат такой суммы налога на основании Декларации, поданной в установленном порядке, и подтверждающих документов о его фактической уплате (п. 172.6 НК) |
| Строка 11 «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | Эту строку заполняют лица, которые в отчетном году воспользовались правом на налоговую скидку. Какие лица обладают таким правом, рассказывает ст. 166 НК. Собственно, размер этой налоговой скидки и включается в строку 11. Лица, заполняющие эту строку, должны подать вместе с Декларацией приложение 6, в котором расшифровываются расходы, включенные в состав налоговой скидки. При этом значение строки 11 равно значению строки 12 приложения 6 |
| Строка 12 «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу» | О возможности так уменьшить налоговые обязательства мы говорили в строке 2 таблицы, приведенной на с. 24. Но имейте в виду: сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины. Значение этой строки равно итоговому значению графы 6 приложения 4, но не больше значения строки 09 раздела V Декларации |
| Строка 13.01 «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | Указываем величину, рассчитанную как: строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12, если полученная величина имеет положительное значение |
| Строка 13.02 «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | Указываем величину, рассчитанную как: строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12, если полученная величина имеет отрицательное значение (указываем без знака «-») |
| Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | |
| Строка 14 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | Приводим значение строки 13.01 Декларации за тот отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка |
| Строка 15 «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» | Указываем уточненную сумму НДФЛ, которая может быть как больше значения строки 14 (это означает, что в уточняемом периоде была недоплата налога), так и меньше (т. е. в уточняемом периоде плательщик налога переплатил НДФЛ) |
| Строка 16.01 «збільшення суми, яка підлягала пере-рахуванню до бюджету» | Указываем разницу значений строки 15 и строки 14, если она является положительной. В таком случае в строке 17 нужно отразить сумму штрафа, а в строке 18 — сумму пени |
| Строка 16.02 «зменшення суми, яка підлягала пере-рахуванню до бюджету» | Приводим разницу значений строки 15 и строки 14, если она является отрицательной. При этом значение в данной строке указываем без знака «-» |
| Строка 17 «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, __ %» | При исправлении ошибки через уточняющую Декларацию указываем сумму штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, приведенной в строке 16.01, а при исправлении через текущую Декларацию — сумму штрафа в размере 5 % от той же суммы недоплаты. Размер штрафа 3 или 5 % указывается плательщиком налога в графе 2 этой строки самостоятельно перед символом «%» |
| Строка 18 «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» | Отражаем пеню в соответствии с п.п. 129.1.2 НК, рассчитанную плательщиком налога самостоятельно согласно абз. 2 п. 129.4 НК, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств по НДФЛ |
| Раздел VII «Відомості про нерухоме майно» | |
| Указываем сведения обо всем недвижимом имуществе, находящемся в собственности плательщика налога по состоянию на 31 декабря 2013 года как на территории Украины, так и за ее пределами. Каждый объект недвижимости отражаем в соответствующей строке отдельно. По каждому из них приводим информацию о его местонахождении (страна, адрес), общей и жилой площади (кв. м) | |
| Раздел VIII «Відомості про рухоме майно» | |
| Отражаем сведения обо всех транспортных средствах, находящихся в собственности плательщика налога по состоянию на 31 декабря 2013 года. Каждое транспортное средство отражаем в соответствующей строке отдельно. По каждому из них в зависимости от его вида указываем такую информацию: марку, модель, объем двигателя (куб. см), мощность двигателя (кВт), длину корпуса судна (см), максимальную взлетную массу воздушного судна (кг), год выпуска | |
| * Для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте. | |
Заполняем приложения к Декларации
Напомним, что не все приложения к Декларации предусмотрены для заполнения и подачи физлицами, а исключительно приложения 1 — 4, 6 и 7. Да и то только в случае заполнения соответствующих строк Декларации (см. таблицу на с. 27-30). В конце Декларации плательщик должен отметить в специальных ячейках, какие приложения он подает вместе с этой Декларацией. Все приложения заполняются в гривнях с копейками. Кратко пройдемся по нюансам заполнения каждого из упомянутых приложений.
| Приложение | Нюансы заполнения и подачи |
| 1 | 2 |
| Приложение 1 «Iнформація про особу, уповноважену на заповнення декларації» | Это приложение подают только в том случае, если Декларацию заполняет не сам плательщик налога, а уполномоченное на это лицо. При этом имейте в виду: если уполномоченное лицо только подает Декларацию, а составляет ее непосредственно сам плательщик налога, приложение 1 заполнять и подавать не нужно. Что касается самого заполнения этого приложения, то в нем указывают ключевые сведения о таком уполномоченном лице. Более подробный порядок заполнения этого приложения вы можете найти в п. 2 разд. IV Инструкции № 793 |
| Приложение 2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна» | Это приложение подают только те физлица, которые в течение отчетного года получили доходы: — от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества; — от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем); — в виде наследства или подарка. В графе 3 указываем наименование и характеристику соответствующего объекта. В графах 4, 6, 8 и 9 указываем суммы доходов от операций с такими объектами, а в графах 5, 7 и 10 — суммы налога с этих доходов. Более детальное заполнение — в п. 3 разд. IV Инструкции № 793. Заметьте: при расчете показателя строки 9 полученные суммы НДФЛ не уменьшаются на суммы налога, которые были уже уплачены с таких доходов на дату подачи Декларации |
| Приложение 3 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами» | Это приложение заполняют плательщики, которые в течение отчетного года осуществляли операции с инвестиционными активами. В разделе I этого приложения проводим расчет финансового результата (инвестиционной прибыли или инвестиционного убытка) операций по отдельным инвестиционным активам. Этот расчет отражаем в соответствующих строках 1 — 3 раздела I с указанием их наименования и характеристики в графе 3. В разделе II производим непосредственно расчет суммы НДФЛ. Подробности заполнения этого приложения рассмотрены в п. 4 разд. IV Инструкции № 793 |
| Приложение 4 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами України» | Это приложение заполняют граждане, имевшие в отчетном году иностранные доходы (их общую сумму указываем в графах 3 и 4). Напомним, что в строке 2 таблицы на с. 24 мы рассматривали возможность зачесть сумму налогов, уплаченных с этих доходов за границей при соблюдении определенных условий. В случае реализации этой возможности такую сумму нужно указать в графах 5 и 6 (в иностранной и национальной валюте соответственно). В графе 7 отражается сумма НДФЛ, начисленного по ставкам, определенным в п. 167.1 НК. Обратите внимание: не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество, почтовые налоги, налоги на реализацию (продажу), другие непрямые налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств (п.п. 170.11.3 НК) |
| Приложение 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | Заполняют лица, которые желают воспользоваться правом на налоговую скидку. В третьей графе этого приложения отражаем реквизиты соответствующих платежных и расчетных документов, подтверждающих расходы, в частности квитанций, фискальных или товарных чеков, приходных кассовых ордеров, копий договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления). В четвертой графе указываем сумму расходов, приведенных во второй графе строк 01 — 08 этого приложения. Более подробное описание заполнения этого приложения можно найти в п. 7 разд. IV Инструкции № 793 |
| Приложение 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України» | Это приложение подают физлица, получившие в отчетном году доходы, приведенные в п.п. «є» п. 176.1 НК. Вспомнить, что это за доходы, вам поможет строка 1 таблицы, приведенной на с. 24. Заполнить это приложение не тяжело, весь порядок вытекает непосредственно из названий самих строк. Однако если у вас все же возникают вопросы, обратитесь к п. 8 разд. IV Инструкции № 793, в котором дан подробный порядок заполнения этого приложения |
Сроки уплаты НДФЛ
Имейте в виду: сумму налогового обязательства, определенного в поданной Декларации, физлицо обязано самостоятельно уплатить до 1 августа 2014 года.
Если налоговое обязательство определяет налоговый орган, то уплатить НДФЛ нужно в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения.
Если по итогам декларирования образовалась сумма НДФЛ к возврату плательщику, то ее должны зачислить на банковский счет или переслать почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации, в течение 60 календарных дней после ее подачи.
Примеры заполнения Декларации ФЛП-общесистемщиком и обычным физлицом вы можете посмотреть в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 8 (56), с. 42 — 45.
Безболезненного вам декларирования!
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Инструкция № 793 — Инструкция о заполнении налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793.
ВРУ — Верховная Рада Украины.
ГПД — гражданско-правовой договор.
ЕН — единый налог.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ЗIР — общедоступный информационно-справочный ресурс (http://zir.minrd.gov.ua).
МЗП — минимальная заработная плата.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота
ПМТЛ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
