Темы статей
Выбрать темы

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам касательно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

Редакция НК
Приказ от 22.11.2013 г. № 698

АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ. РАСКЛАДЫВАЕМ ПО ПОЛОЧКАМ

Утверждена приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 698

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам касательно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

 

Вопрос 1: Если предприятие одновременно осуществляет деятельность, освобожденную от обложения налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую налогом в общем порядке, учитывается ли полученный от льготных операций доход при определении критерия — 10 миллионов гривень?

Ответ: Да, учитывается.

Вопрос 2: Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если плательщик налога осуществляет деятельность, подлежащую патентованию?

Ответ: Учитывая то, что при расчете размера авансовых взносов налога на прибыль принимается во внимание сумма налога, уменьшенная на стоимость торговых патентов, то, соответственно, стоимость торговых патентов не уменьшает авансовые взносы в течение года, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за год.

Вопрос 3: Имеет ли право плательщик добровольно отказаться от уплаты авансовых взносов и подавать ежеквартальную отчетность?

Ответ: Нет, не имеет. Только в случае, если плательщик налога уплачивает авансовый взнос и по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль либо получил убыток и подал налоговую декларацию за I квартал до окончания предельного срока подачи декларации за этот отчетный период.

Такой плательщик уплату авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которые подаются в сроки, предусмотренные для квартальной налоговой отчетности.

Вопрос 4: Должно ли уплачивать авансовые взносы ликвидируемое предприятие?

Ответ: Предприятие, подпадающее под действие пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины и начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором в установленном порядке органу Миндоходов представляется ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в последней декларации по налогу на прибыль, представляемой плательщиком.

Вопрос 5: Уплачивает ли авансовые взносы плательщик налога, который перешел с общей системы налогообложения на упрощенную, начиная с 1 января 2013 года?

Ответ: Такой плательщик освобождается от обязанности уплаты авансовых взносов в 2013 году.

Вопрос 6: Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если уплачивающий их плательщик налога переходит на упрощенную систему налогообложения в середине отчетного года?

Ответ: Такой плательщик освобождается от уплаты авансовых взносов начиная с первого месяца квартала отчетного года, в котором он переходит на упрощенную систему налогообложения.

При этом такой плательщик в установленные для квартального отчетного периода сроки подает налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в которой на сумму уплаченных в отчетном периоде авансовых взносов уменьшает сумму налоговых обязательств.

Вопрос 7: Уплачивает ли авансовые взносы плательщик налога, который перешел с общей системы налогообложения на фиксированный сельскохозяйственный налог, начиная с 1 января 2013 года?

Ответ: Плательщик налога, имеющий право перейти на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, до 20 февраля текущего года подавший налоговую декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, прекращает уплачивать авансовые взносы начиная с марта 2013 года, а начисленные в карточке лицевого счета авансовые взносы за январь и февраль 2013 года подлежат аннулированию.

При этом уплаченные авансовые взносы за эти периоды плательщик имеет право вернуть как излишне уплаченные средства либо зачесть в счет уплаты другого платежа в порядке, установленном статьей 43 и пунктом 87.1 статьи 87 Налогового кодекса Украины.

Вопрос 8: Плательщик налога по итогам прошлого отчетного (налогового) года имел доход свыше 10 миллионов гривень, но не получил прибыль либо получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году. Если по итогам I квартала такой плательщик получает прибыль, должен ли он подавать декларацию и уплачивать налог за этот период?

Ответ: Нет, не должен, поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал отчетного (налогового) года не подается и налоговые обязательства за этот период не начисляются.

Но такой плательщик обязан подавать налоговые декларации и уплачивать налог за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за год.

Вопрос 9: Предприятие с доходом свыше 10 миллионов гривень получило по итогам 2012 года от всех видов деятельности убыток, а от патентуемой деятельности — прибыль, задекларировало обязательство по налогу на прибыль и стало плательщиком авансовых взносов.

Имеет ли право такое предприятие не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах 2013 года, если по итогам I квартала результат от патентуемой деятельности прибыльный, хотя в целом по предприятию снова убыток (отрицательное значение строки 7 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 октября 2011 под № 1215/19953)?

Ответ: Такое предприятие не подает налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал и продолжает уплачивать авансовые взносы, поскольку по патентуемой деятельности обязательство по налогу на прибыль определяется отдельно и является базовым показателем для определения авансовых взносов в следующем году.

Вопрос 10: Имеет ли право страховая компания, по итогам I квартала отчетного года не получившая прибыль или получившая убыток от иной деятельности, не связанной со страховой, не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного года?

Ответ: Страховщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности, которая облагается налогом по ставкам, предусмотренным пунктом 151.2 статьи 151 Налогового кодекса, и другой деятельности, не связанной со страховой, облагаемой налогом в общем порядке.

По страховой деятельности объект обложения налогом на прибыль определяется от дохода, а не от финансового результата. Налоговый кодекс Украины не предусматривает отделения авансовых взносов по определенным видам деятельности.

Если страховая компания, уплачивающая авансовые взносы, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получает прибыль или получает убыток от другой деятельности, не связанной со страховой, такая компания не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах.

Вопрос 11: Плательщик авансовых взносов по налогу на прибыль по итогам I квартала отчетного года получил убыток и воспользовался правом подать налоговую декларацию за I квартал.

Имел ли право такой плательщик включить в уменьшение обязательств авансовые взносы за январь — март 2013 года в декларации за I квартал в этом году?

Ответ: Такой плательщик прекращает уплату авансовых взносов во II — IV кварталах 2013 года начиная с апреля 2013 года и уменьшает начисленную сумму налога в декларациях по налогу на прибыль за квартал, первое полугодие, три квартала и год на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года (таблица 1 приложения ЗП).

Вопрос 12: Имеет ли право плательщик прекратить уплату авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года, если по итогам I квартала 2013 года такой плательщик получил убыточный финансовый результат, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета?

Ответ: Нет, не имеет права. Такое право он имеет только в случае получения убытка согласно данным декларации по налогу на прибыль. При этом финансовый результат за I квартал 2013 года, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета, не является основанием для применения норм абзаца седьмого пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины.

Вопрос 13: Какая ответственность предусмотрена в случае нарушения сроков уплаты авансовых взносов?

Ответ: Поскольку авансовые взносы считаются согласованными денежными обязательствами, за их неуплату или несвоевременную уплату плательщики несут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Украины.

Так, в случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение определенных сроков, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

10 процентов погашенной суммы налогового долга — при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства;

20 процентов погашенной суммы налогового долга — при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства.

Кроме этого, на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Нацбанка (подпункт 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Налогового кодекса Украины).

Вопрос 14: Плательщик авансовых взносов прекратил их уплату начиная с апреля месяца текущего года в связи с декларированием убыточного результата по итогам I квартала отчетного года.

Каковые действия такого плательщика, если позднее за этот отчетный период он подал уточняющий расчет, в котором объект налогообложения имеет положительное значение?

Ответ: В этом случае плательщик не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы. Такой плательщик за каждый месяц недоплаты авансовых взносов должен уплачивать всю сумму такой недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до подачи уточняющего расчета.

При этом он подает только годовую декларацию, в которой определяет налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Вопрос 15: Учитываются ли при расчете размера авансовых взносов исправленные показатели налоговой декларации по налогу на прибыль по результатам проверок контролирующих органов, которые повлияли на размер налоговых обязательств за год?

Ответ: Да, для расчета авансовых взносов принимаются во внимание показатели налоговой декларации по налогу на прибыль, исправленные по результатам проверок.

 

Директор Департамента координации нормотворческой
 и методологической работы по вопросам налогообложения
Н. Привалова

 

Комментарий редакции

Тема авансовых взносов по налогу на прибыль в рейтингах популярности для плательщиков налога за прошлый год занимает ведущее место. Ярким доказательством этого является хотя бы то, что ОНК, о которой сейчас поговорим, — уже вторая среди подобных, касающихся данного вопроса. Первой, напомним, была Обобщающая налоговая консультация об особенностях представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (далее — ОНК № 1171) («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 3 (51), с. 7).

Но теперь — об ОНК № 698. Сжато проанализируем вопросы, рассмотренные в ней.

Вопрос 1. Ответ представителей Миндоходов, хотя и не в пользу плательщиков налога, однако вполне справедлив. В абз. 4 п. 57.1 НК, которым, собственно, и установлен критерий — 10 млн грн., речь идет о «доходах, учитываемых при определении объекта налогообложения». При этом не важно, освобождена деятельность плательщика налога от обложения налогом на прибыль или облагается налогом на общих основаниях.

Таким образом, именно размер налоговых доходов является основным критерием для определения того, уплачивать или не уплачивать предприятию авансовые взносы по налогу на прибыль. А вид деятельности, от которой получен такой доход, существенного значения при этом не имеет.

 

Вопрос 2. В ответе на него Миндоходов перестраховалось от двойного вычета из состава налога на прибыль плательщика налога (размер которого является исходной величиной для расчета ежемесячных авансовых взносов) стоимости торговых патентов.

В строке 12 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия приводят показатель «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». Значение этой строки принимает участие в расчете показателя строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)», а тот, в свою очередь, — в расчете показателя строки 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)». Значение последнего является исходной величиной для расчета размера ежемесячных авансовых взносов (строка 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20___ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)»).

Следовательно, стоимость торговых патентов уже вычтена из суммы ежемесячного авансового взноса, поэтому вполне закономерно, что повторному вычету она не подлежит.

Подробно об обложении налогом на прибыль деятельности, требующей приобретения торгового патента, см. также письмо Миндоходов от 10.06.2013 г. № 348/4/99-99-19-03-01-13.

Вопрос 3. Уплата ежемесячных авансовых взносов — это безусловная обязанность, а не право плательщика налога. Поэтому в тех случаях, когда в соответствии с требованиями п. 57.1 НК такая обязанность у плательщика налога возникает, на собственное усмотрение отказаться от ее выполнения не получится. А если нарушили — см. ответ на вопрос 13 ОНК.

Вопрос 4. Чтобы больше узнать на эту тему — см. письмо Миндоходов от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15 («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 15 (63), с. 12).

 

Вопрос 5. Вполне логично, поскольку с начала года предприятие больше не является плательщиком налога на прибыль, вместо этого рассчитывает и уплачивает единый налог. А в соответствии с п.п. 1 п. 297.1 НК плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий.

Мы склонны считать, что аналогичные правила должны распространяться на 2014 г. и последующие годы (в ответе на вопрос речь идет почему-то исключительно о 2013 г.), ведь указанный порядок является не каким-то переходным нюансом, а постоянно действующим правилом. Подтверждением этому является следующий ответ на вопрос.

 

Вопрос 6. Ответ на него еще раз подтверждает, что пребывание на упрощенной системе налогообложения и уплата ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль — явления не совместимые. А вот подавать Налоговую декларацию, находясь на едином налоге, не только можно, но даже нужно! Так же, как и уплачивать налоговое обязательство по налогу на прибыль, не «перекрытое» уплаченными ранее ежемесячными авансовыми взносами.

 

Вопрос 7. А вот для плательщиков ФСН, как видим, правила несколько иные. Они обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы до последнего, т. е. до февраля месяца включительно (причем опять-таки, по нашему убеждению, не только в 2013 г., но и в 2014 г. и т. д.).

Что касается того, что в результате осуществления таких платежей возникают переплаты по налогу на прибыль, то здесь отметим следующее. Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства в соответствии с п. 43.3 НК является подача плательщиком налогов заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы.

Подают такое заявление в произвольной форме. В нем необходимо указать направление перечисления средств:

— на текущий счет плательщика налогов в учреждении банка;

— на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;

— возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у плательщика налогов счета в банке.

Контролирующий орган, в свою очередь, не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи плательщиком налогов заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и подает его для исполнения соответствующему органу Госказначейства.

На основании полученного заключения орган Госказначейства в течение 5 рабочих дней осуществляет возврат излишне уплаченных денежных обязательств плательщикам налогов в порядке, установленному Миндоходов.

 

Вопрос 8. В ответе на него Миндоходов предписало руководствоваться нормами абз. 10 п. 57.1 НК, которые четко регулируют этот случай.

 

Вопрос 9. Ввиду того, что ситуация на предприятии, о котором идет речь в вопросе, по итогам I квартала отчетного года оказалась такой же, как и по итогам прошлого года, то нет оснований для каких-либо изменений.

 

Вопрос 10. Если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль либо получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал (абз. 9 п. 57.1 НК). Такой плательщик налога авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам I полугодия, 3 кварталов и за год, которая подается в контролирующий орган в порядке, предусмотренном НК.

Обратите внимание: приведенные нормы говорят о деятельности в целом, а потому неполучение прибыли (получение убытка) по итогам I квартала от одного вида деятельности не может быть достаточным основанием для прекращения уплаты авансовых взносов.

Вопрос 11. Аналогичные выводы, как и в ответе на него, содержит письмо Миндоходов от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 15 (63), с. 11).

 

Вопрос 12. Вполне подходящий ответ от Миндоходов. НК предусматривает учет для целей налогообложения исключительно прибыли (или отрицательного значения объекта налогообложения), исчисленной по правилам налогового учета. Не являются исключением и нормы, касающиеся уплаты и прекращения уплаты ежемесячных авансовых взносов, а потому финансовый результат за I квартал года, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета, не имеет никакого отношения к решению такого вопроса.

Заметим, что уже не первый раз в комментируемой ОНК Миндоходов почему-то упоминает 2013 г., в то время как на сегодняшний день актуальным является урегулирование аналогичных вопросов в 2014 г. и последующих годах. Принципиальные отличия при этом не предусмотрены.

 

Вопрос 13. В ответе на этот вопрос представители Миндоходов напомнили нам об ответственности за неуплату авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение надлежащих сроков, предусмотренную п. 126.1 НК. В свое время этот пункт НК был откорректирован Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. Это сделано для того, чтобы соответствующий штраф можно было применять не только в отношении не уплаченной в течение определенных НК сроков согласованной суммы денежного обязательства, но и в отношении авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий.

Вопрос 14. Довольно интересна ситуация, рассмотренная в этом вопросе. Попадать в нее крайне нежелательно, ведь неприятностей тогда, как видно из ответа, не избежать. Главное — как можно скорее выявить такую ошибку. Но получается так далеко не всегда.

При этом до момента выявления ошибки плательщик может подать не одну Налоговую декларацию. Миндоходов, рассматривая ситуацию, говорит о «недоплате авансовых взносов». Мы склонны считать, что суммой недоплаты в том случае, если на момент выявления ошибки плательщик налога успел подать хотя бы одну Налоговую декларацию, необходимо считать разницу между суммой авансовых взносов, которые должны были быть уплачены в течение такого периода, и суммой уплаченного денежного обязательства. Речь идет о случаях, когда плательщик уже уплатил налоговое обязательство, определенное в соответствии с поданной Налоговой декларацией.

Однако мнение Миндоходов по этому поводу может отличаться от нашего.

Вопрос 15. Отметим, что для расчета авансовых взносов принимаются во внимание показатели Налоговой декларации по налогу на прибыль, исправленные по результатам проверок независимо от того, какое влияние они оказали на величину строки 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)» и, соответственно, строки 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20___ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)». То есть по результатам проверок контролирующих органов, повлиявших на размер налоговых обязательств за год, размер ежемесячного авансового взноса может измениться как в сторону увеличения (со всеми отягчающими обстоятельствами), так и в сторону уменьшения. Вполне справедливо.

Последнее из сказанного можно отнести и к комментируемой ОНК в целом.

 

Юрий Товстопят

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше