АВАНСОВІ ВНЕСКИ. РОЗКЛАДаЄМО ПО ПОЛИЧКАХ
Затверджена наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 698
Узагальнююча податкова консультація з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток
Запитання 1: Якщо підприємство одночасно провадить діяльність, що звільнена від оподаткування податком на прибуток, та діяльність, що оподатковується у загальному порядку, чи враховується отриманий від пільгових операцій дохід при визначенні критерію — 10 мільйонів гривень?
Відповідь: Так, враховується.
Запитання 2: Які особливості сплати авансових внесків, якщо платник податку здійснює діяльність, що підлягає патентуванню?
Відповідь: Враховуючи те, що при розрахунку розміру авансових внесків податку на прибуток береться до уваги сума податку, зменшена на вартість торгових патентів, то відповідно вартість торгових патентів не зменшує авансові внес-ки протягом року, а враховується у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток у декларації за рік.
Запитання 3: Чи має право платник добровільно відмовитись від сплати авансових внесків та подавати щоквартальну звітність?
Відповідь: Ні, не має. Лише у випадку, коли платник податку сплачує авансовий внесок і за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток та подав податкову декларацію за I квартал до закінчення граничного терміну подачі декларації за цей звітний період.
Такий платник сплату авансових внесків у II — IV кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкових декларацій за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, які подаються у терміни, передбачені для квартальної податкової звітності.
Запитання 4: Чи повинно сплачувати авансові внески підприємство, що ліквідується?
Відповідь: Підприємство, що підпадає під дію пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України та розпочало процедуру ліквідації, припиняє сплачувати авансові внески у звітному місяці, у якому в установленому порядку органу Міндоходів подається ліквідаційний баланс. Нараховані таким платником авансові внески враховуються у зменшення задекларованих зобов’язань в останній декларації з податку на прибуток, що подається платником.
Запитання 5: Чи сплачує авансові внески платник податку, що перейшов із загальної системи оподаткування на спрощену, починаючи з
1 січня 2013 року?
Відповідь: Такий платник звільняється від обов’язку сплати авансових внесків у 2013 році.
Запитання 6: Які особливості сплати авансових внесків, якщо платник податку, що їх сплачує, переходить на спрощену систему оподаткування всередині звітного року?
Відповідь: Такий платник звільняється від сплати авансових внесків починаючи з першого місяця кварталу звітного року, у якому він переходить на спрощену систему оподаткування.
При цьому такий платник у встановлені для квартального звітного періоду терміни подає податкову декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу, з якого платник переходить на спрощену систему оподаткування, у якій на суму сплачених у звітному періоді авансових внесків зменшує суму податкових зобов’язань.
Запитання 7: Чи сплачує авансові внески платник податку, що перейшов із загальної системи оподаткування на фіксований сільськогосподарський податок, починаючи з 1 січня 2013 року?
Відповідь: Платник податку, який вправі перейти на сплату фіксованого сільськогосподарського податку, до 20 лютого поточного року подав податкову декларацію з фіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік, припиняє сплачувати авансові внески починаючи з березня 2013 року, а нараховані в картці особового рахунка авансові внески за січень та лютий 2013 року підлягають анулюванню.
При цьому сплачені авансові внески за ці періоди платник має право повернути як надміру сплачені кошти або зарахувати у сплату іншого платежу у порядку, встановленому статтею 43 та пунктом 87.1 статті 87 Податкового кодексу України.
Запитання 8: Платник податку за підсумками минулого звітного (податкового) року мав дохід понад 10 мільйонів гривень, але не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році. Якщо за підсумками I кварталу такий платник отримує прибуток, чи повинен він подавати декларацію та сплачувати податок за цей період?
Відповідь: Ні, не повинен, оскільки податкова декларація з податку на прибуток за I квартал звітного (податкового) року не подається та податкові зобов’язання за цей період не нараховуються.
Але такий платник повинен подавати податкові декларації та сплачувати податок за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за рік.
Запитання 9: Підприємство з доходом понад 10 мільйонів гривень отримало за підсумками 2012 року від усіх видів діяльності збиток, а від патентованої діяльності прибуток, задекларувало зобов’язання з податку на прибуток та стало платником авансових внесків.
Чи має право таке підприємство не сплачувати авансові внески у II — IV кварталах 2013 року, якщо за підсумками I кварталу результат від патентованої діяльності прибутковий, хоча в цілому по підприємству знову збиток (від’ємне значення рядка 7 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 за № 1215/19953)?
Відповідь: Таке підприємство не подає податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал та продовжує сплачувати авансові внески, оскільки по патентованій діяльності зобов’язання з податку на прибуток визначається окремо та є базовим показником для визначення авансових внесків у наступному році.
Запитання 10: Чи має право страхова компанія, що за підсумками I кварталу звітного року не отримала прибуток або отримала збиток від іншої діяльності, не пов’язаної зі страховою, не сплачувати авансові внески у II — IV кварталах звітного року?
Відповідь: Страховики ведуть окремий облік доходів та витрат, пов’язаних із провадженням страхової діяльності, що оподатковується за ставками, передбаченими пунктом 151.2 статті 151 Податкового кодексу, та іншої діяльності, не пов’язаної із страховою, що оподатковується у загальному порядку.
По страховій діяльності об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається від доходу, а не від фінансового результату. Податковий кодекс України не передбачає відокремлення авансових внесків за певними видами діяльності.
Якщо страхова компанія, що сплачує авансові внески, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримує прибуток або отримує збиток від іншої діяльності, не пов’язаної зі страховою, така компанія не звільняється від обов’язку сплачувати авансові внески у II — IV кварталах.
Запитання 11: Платник авансових внесків з податку на прибуток за підсумками I кварталу звітного року отримав збиток та скористався правом подати податкову декларацію за I квартал.
Чи мав право такий платник включити у зменшення зобов’язань авансові внески за січень — березень 2013 року у декларації за I квартал цього року?
Відповідь: Такий платник припиняє сплату авансових внесків у II — IV кварталах 2013 року починаючи з квітня 2013 року та зменшує нараховану суму податку у деклараціях з податку на прибуток за квартал, перше півріччя, три квартали та рік на суму авансових внесків за січень — березень 2013 року (таблиця 1 додатка ЗП).
Запитання 12: Чи має право платник припинити сплачувати авансові внески у II — IV кварталах звітного (податкового) року, якщо за підсумками I кварталу 2013 року такий платник отримав збитковий фінансовий результат, визначений платником за правилами бухгалтерського обліку?
Відповідь: Ні, не має права. Таке право він має лише у разі отримання збитку за даними декларації з податку на прибуток. При цьому фінансовий результат за I квартал 2013 року, визначений платником за правилами бухгалтерського обліку, не є підставою для застосування норм абзацу сьомого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.
Запитання 13: Яка відповідальність передбачена у разі порушення термінів сплати авансових внесків?
Відповідь: Оскільки авансові внески вважаються узгодженими грошовими зобов’язаннями, за їх несплату або несвоєчасну сплату платники несуть відповідальність, передбачену статтею 126 Податкового кодексу України.
Так, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом визначених строків, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
10 відсотків погашеної суми податкового боргу — при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання;
20 відсотків погашеної суми податкового боргу — при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання.
Крім цього, на суму податкового боргу нараховується пеня за кожний день прострочення з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Нацбанку (підпункт 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України).
Запитання 14: Платник авансових внесків припинив їх сплату починаючи з квітня місяця поточного року у зв’язку із декларуванням збиткового результату за підсумками I кварталу звітного року.
Які дії такого платника, якщо у подальшому за цей звітний період він подав уточнюючий розрахунок, в якому об’єкт оподаткування має позитивне значення?
Відповідь: У цьому випадку платник не звільняється від обов’язку сплачувати авансові внески. Такий платник за кожний місяць недоплати авансових внесків повинен сплатити всю суму такої недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків такої суми до подання уточнюючого розрахунку.
При цьому він подає лише річну декларацію, у якій визначає податкові зобов’язання з податку на прибуток.
Запитання 15: Чи враховуються при розрахунку розміру авансових внесків виправлені показники податкової декларації з податку на прибуток за результатами перевірок контролюючих органів, що вплинули на розмір податкових зобов’язань за рік?
Відповідь: Так, для розрахунку авансових внесків беруться до уваги показники податкової декларації з податку на прибуток, виправлені за результатами перевірок.
Директор Департаменту координації нормотворчої
та методологічної роботи з питань оподаткування
Н. Привалова
Коментар редакції
Тема авансових внесків з податку на прибуток у рейтингах популярності для платників податку за минулий рік перебуває на провідному місці. Яскравим доказом тому є хоча б те, що УПК, про яку зараз поговоримо, — уже друга із числа собі подібних, що стосуються цього питання. Першою, нагадаємо, була Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171 (далі — УПК № 1171) («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 3 (51), с. 7).
Але зараз — про УПК № 698. Стисло оглянемо запитання, розглянуті у ній.
Запитання 1. Відповідь представників Міндоходів, хоч і не на користь платників податку, проте цілком справедлива. В абз. 4 п. 57.1 ПК, яким, власне, й установлено критерій — 10 млн грн., ідеться про «доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування». При цьому не важливо, звільнена діяльність платника податку від обкладення податком на прибуток чи оподатковується на загальних підставах.
Таким чином, саме розмір податкових доходів є основним критерієм для визначення того, сплачувати підприємству чи ні авансові внески з податку на прибуток. А вид діяльності, від якого отримано такий дохід, суттєвого значення при цьому не має.
Запитання 2. У відповіді на нього Міндоходів перестрахувалось від подвійного вирахування зі складу податку на прибуток платника податку (розмір якого є вихідною величиною для розрахунку щомісячних авансових внесків) вартості торгових патентів.
У рядку 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства приводять показник «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». Значення цього рядка бере участь у розрахунку показника рядка 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 +
+ рядок 12 - рядок 13)», а той у свою чергу — у розрахунку показника рядка 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + + рядок 20)». Значення останнього є вихідною величиною для розрахунку розміру щомісячних авансових внесків (рядок 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20___ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)»).
Отже, вартість торгових патентів уже вирахувана із суми щомісячного авансового внеску, тож цілком закономірно, що повторному вирахуванню вона не підлягає.
Докладно про обкладення податком на прибуток діяльності, що потребує придбання торгового патенту, див. також лист Міндоходів від 10.06.2013 р. № 348/4/99-99-19-03-01-13.
Запитання 3. Сплата щомісячних авансових внесків — це безумовний обов’язок, а не право платника податку. Тому у тих випадках, коли відповідно до вимог п. 57.1 ПК такий обов’язок у платника податку виникає, на власний розсуд відмовитись від його виконання не вийде. А якщо порушили — див. відповідь на запитання 13 УПК.
Запитання 4. Щоб більше дізнатись з цієї теми — див. лист Міндоходів від 22.04.2013 р. № 1291/6/99-99-19-03-02-15 («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 15 (63), с. 12).
Запитання 5. Цілком логічно, оскільки з початку року підприємство більше не є платником податку на прибуток, натомість розраховує та сплачує єдиний податок. А відповідно до п.п. 1 п. 297.1 ПК платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств.
Ми схильні вважати, що аналогічні правила мають поширюватись і на 2014 рік та наступні роки (у відповіді на запитання йдеться чомусь виключно про 2013 рік), адже вказаний порядок є не якимось перехідним нюансом, а постійно діючим правилом. Підтвердженням цьому є…
Запитання 6. Відповідь на нього ще раз підтверджує, що перебування на спрощеній системі оподаткування та сплата щомісячних авансових внесків з податку на прибуток — явища не сумісні. А от подавати Податкову декларацію, перебуваючи на єдиному податку, не те, що можна — навіть потрібно! Так само, як і сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток, не «перекрите» сплаченими раніше щомісячними авансовими внесками.
Запитання 7. А от для платників ФСП, як бачимо, правила дещо інші. Вони зобов’язані платити щомісячні авансові внески до останнього, тобто до лютого місяця включно (при-
чому, знову-таки, на наше переконання, не лише 2013 рік, а й 2014 рік і т. д.).
Що стосується того, що у результаті здійснення таких платежів виникають переплати із податку на прибуток, то тут зазначимо наступне. Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання відповідно до п. 43.3 ПК є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми.
Подають таку заяву у довільній формі, в якій необхідно зазначити напрям перерахування коштів:
— на поточний рахунок платника податків в установі банку;
— на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету;
— повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.
Контролюючий орган, у свою чергу, не пізніше ніж за 5 робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові Держказначейства.
На підставі отриманого висновку орган Держказначейства протягом 5 робочих днів здійснює повернення надміру сплачених грошових зобов’язань платникам податків у порядку, встановленому Міндоходів.
Запитання 8. У відповіді на нього Міндоходів наказало керуватись нормами абз. 10 п. 57.1 ПК, які чітко регулюють цей випадок.
Запитання 9. Зважаючи на те, що ситуація на підприємстві, про яке йдеться у запитанні, за підсумками І кварталу звітного року виявилась такою ж, як і за підсумками минулого року, то підстав для того, щоб щось змінювати, немає жодних.
Запитання 10. Якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал (абз. 9 п. 57.1 ПК). Такий платник податку авансових внесків у II — IV кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками I півріччя, 3 кварталів та за рік, яка подається до контро-люючого органу в порядку, передбаченому ПК.
Зверніть увагу: наведені норми говорять про діяльність у цілому, а тому неотримання прибутку (отримання збитку) за підсумками
I кварталу від одного виду діяльності не може бути достатньою підставою для припинення сплати авансових внесків.
Запитання 11. Аналогічні висновки, як і у відповіді на нього, містить лист Міндоходів від 21.05.2013 р. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 15 (63), с. 11).
Запитання 12. Цілком слушна відповідь від Міндоходів. ПК передбачає врахування для цілей оподаткування виключно прибутку (або від’ємного значення об’єкта оподаткування), обчисленого за правилами податкового обліку. Не є винятком і норми, що стосуються сплати та припинення сплати щомісячних авансових внесків, а тому фінансовий результат за
I квартал року, визначений платником за правилами бухгалтерського обліку, не має жодного відношення до вирішення такого питання.
Зауважимо, що вже не вперше у коментованій УПК Міндоходів чомусь згадує 2013 рік, в той час як на сьогодні актуальним є врегулювання аналогічних питань у 2014 році та наступних роках. Принципових відмінностей при цьому не передбачено.
Запитання 13. У відповіді на це запитання представники Міндоходів нагадали нам про відповідальність за несплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом належних строків, передбачену п. 126.1 ПК. Свого часу цей пункт ПК був відкоригований Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.2012 р. № 5083-VI. Це зробили для того, щоб відповідний штраф можна було застосовувати не лише щодо не сплаченої протягом визначених ПК строків узгодженої суми грошового зобов’язання, але й відносно авансових внесків з податку на прибуток підприємств.
Запитання 14. Досить цікава ситуація розглянута в цьому запитанні. Потрапляти в неї вкрай небажано, адже неприємностей тоді, як видно із відповіді, не уникнути. Головне — якнайшвидше виявити таку помилку. Але виходить так далеко не завжди.
При цьому до моменту виявлення помилки платник може подати не одну Податкову декларацію. Міндоходів, розглядаючи ситуацію, говорить про «недоплату авансових внесків». Ми схильні вважати, що під сумою недоплати у тому випадку, якщо на момент виявлення помилки платник податку встиг подати хоча б одну Податкову декларацію, необхідно вважати різницю між сумою авансових внесків, що мали бути сплачені протягом такого періоду, та сумою сплаченого грошового зобов’язання. Йдеться про випадки, коли платник уже сплатив податкове зобов’язання, визначене відповідно до поданої Податкової декларації.
Проте думка Міндоходів з цього приводу може відрізнятись від нашої.
Запитання 15. Зазначимо, що для розрахунку авансових внесків беруться до уваги показники Податкової декларації з податку на прибуток, виправлені за результатами перевірок незалежно від того, який вплив вони мали на величину рядка 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)»
і, відповідно, рядка 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20___ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)». Тобто, за результатами перевірок контролюючих органів, що вплинули на розмір податкових зобов’язань за рік, розмір щомісячного авансового внеску може змінитись як у бік збільшення (зі всіма обтяжуючими обставинами), так і в бік зменшення. Цілком справедливо.
Останні слова можна сказати і про коментовану УПК в цілому.
Юрій Товстоп’ят
