Темы статей
Выбрать темы

Обобщающая налоговая консультация по налогообложению сумм страхового возмещения, которые при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) выплачиваются страховой компанией по договору банку — выгодоприобретателю, а не физическому лицу, получившему в банке кредит под такой автомобиль

Редакция НК
Приказ от 22.11.2013 г. № 701

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ В СЧЕТ УПЛАТЫ КРЕДИТА ПОД АВТОМОБИЛЬ: НДФЛ БЫТЬ!

Утверждена приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 701

Обобщающая налоговая консультация по налогообложению сумм страхового возмещения, которые при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) выплачиваются страховой компанией по договору банку — выгодоприобретателю, а не физическому лицу, получившему в банке кредит под такой автомобиль

 

В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI — Налоговый кодекс;

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2013 № 435-IV — Гражданский кодекс;

Порядок применения подпунктов 165.1.27 и 165.1.28 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Налогового кодекса Украины о страховых выплатах, страховых возмещениях, выкупных суммах и пенсионных выплатах, получаемых плательщиком налога по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада и доверительного управления, утвержденный распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 24.12.2010 № 997, — Порядок.

Статьей 985 Гражданского кодекса предусмотрено заключение договора страхования в пользу третьего лица.

Так, страхователь имеет право заключить со страховщиком договор в пользу третьего лица, которому страховщик обязан осуществить страховую выплату в случае достижения им определенного возраста или наступления другого страхового случая.

Кроме того, страхователь имеет право при заключении договора страхования назначить физическое или юридическое лицо для получения страховой выплаты (выгодоприобретателя), а также заменять его до наступления страхового случая, если иное не установлено договором страхования.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется IV разделом Налогового кодекса, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Доходом с источником его происхождения из Украины является любой доход, полученный резидентом или нерезидентом, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Согласно абз. «б» п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная плательщиком налога по договору страхования от страховщика-резидента, иного нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, в случае выполнения такого условия: при страховании имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

Порядок применения п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определяется Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Если сумма страхового возмещения превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения договора страхования, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), налоговый агент от суммы такого превышения удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, определенной в п. 167.1 ст. 167 раздела IV Налогового кодекса (п.п. 2.2 п. 2 Порядка).

О сумме осуществленных выплат страхового возмещения налоговые агенты уведомляют контролирующие органы в составе налоговой отчетности за очередной налоговый период.

Следовательно, если выплата страхового возмещения плательщику налога — физическому лицу осуществляется страховой компанией (в случае наступления страхового случая) с соблюдением требований п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса и Порядка, то она не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика.

Если условиями договора страхования движимого имущества (автомобиля), приобретенного физическим лицом в кредит, предусмотрено, что выгодоприобретателем в случае наступления страхового случая является банк и сумма страхового возмещения перечисляется страховой компанией банка, который за счет этих средств погашает часть кредита плательщика налога, то требования, установленные п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, не выполняются, поэтому невозможно освободить плательщика от уплаты налога.

В то же время в соответствии с абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса), в частности, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Таким образом, суммы страхового возмещения, которые при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) выплачиваются страховой компанией по договору банку — выгодоприобретателю, согласно абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса рассматриваются как доход плательщика налога в виде дополнительного блага. При этом банк должен выполнить все функции налогового агента, установленные Налоговым кодексом.

 

Директор Департамента доходов
и сборов с физических лиц
В. Бусарев

 

Комментарий редакции

В комментируемой ОНК миндоходовцы привели очередную лазейку в законодательстве, позволяющую взыскать с физических лиц побольше налога на их доходы (НДФЛ).

Теперь, если вы взяли в банке кредит, приобрели за эти средства автомобиль, застраховали этот автомобиль и определили в договоре страхования выгодоприобретателем при наступлении страхового случая этот же банк, то можете столкнуться с необходимостью уплаты НДФЛ с суммы страхового возмещения. Это произойдет, если причитающееся вам страховое возмещение по вашему со страховой компанией договору будет перечислено банку-выгодоприобретателю, который, в свою очередь, направит его на погашение части кредита за автомобиль. Миндоходовцы аргументируют это тем, что страховое возмещение, выплаченное банку и направленное им на частичное погашение кредита плательщика налога, является для физического лица дополнительным благом, которое, как известно, согласно п.п. 164.2.17 НК облагается НДФЛ.

В комментируемой ОНК специалисты Миндоходов разъясняют также, почему в данном случае нельзя воспользоваться п.п. 165.1.27 НК. По их мнению, он действует только тогда, когда получателем страхового возмещения является непосредственно физическое лицо, приобретшее в кредит автомобиль. Если же страховое возмещение получает банк-кредитор, основания для применения п.п. 165.1.27 НК отсутствуют. Не зря в этом подпункте присутствует фраза «сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная плательщиком налога». Полученная именно физическим лицом сумма не включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Банк, как вы понимаете, таким лицом не является.

При этом всем удержать НДФЛ с суммы страхового возмещения предстоит банку-кредитору. Именно его комментируемая ОНК определяет в этом случае налоговым агентом. Выполняя функции налогового агента, банк обязан указать полученный физлицом доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ* с признаком дохода «126».

* Форма Налогового расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

На сегодняшний день за базу обложения НДФЛ необходимо брать сумму страхового возмещения, направленного в счет погашения кредита, определенную по правилам обычной цены (п.п.  «е» п.п. 164.2.17 НК). Эти правила представлены в п.п. 14.1.71 НК. Мы говорим «на сегодняшний день», потому что п.п.  «е» п.п. 164.2.17 НК в будущем может быть подкорректирован. На сайте Миндоходов уже обнародован проект закона с соответствующими изменениями в НК. В таком случае вместо обычной цены придется пользоваться понятием справедливой рыночной цены, определенной по правилам потенциально вводимого в НК п.п. 14.1.2191.

Что из всего этого следует? Уплачивать «лишний» налог, конечно, не желает никто. Поэтому в будущем вам имеет смысл при страховании приобретенного за средства банковского кредита имущества не определять выгодоприобретателем банк-кредитор, а получать страховое возмещение самому. В таком случае на основании п.п.  «б» п.п. 165.1.27 НК НДФЛ с полученного вами страхового возмещения никто не взыщет, если, конечно, сумма такого возмещения не превысит стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату составления страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий). Полученную от страховой компании сумму страхового возмещения вы можете направить, в том числе, на частичное погашение кредита.

Напоследок заметим, что с мнением, аналогичным тому, что приведено в комментируемой ОНК, миндоходовцы уже знакомили нас ранее, приводя его в подкатегории 103.02 ЕБНЗ.

 

Татьяна Крылова

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше