СТРАХОВЕ ВІДШКОДУВАННЯ В РАХУНОК СПЛАТИ КРЕДИТУ ПІД АВТОМОБІЛЬ: ПДФО БУТИ!
Затверджена наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 701
Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування сум страхового відшкодування, які при настанні страхового випадку із предметом застави (автомобілем) виплачуються страховою компанією за договором банку — вигодонабувачу, а не фізичній особі, що одержала в банку кредит під такий автомобіль
В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:
Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI — Податковий кодекс;
Цивільний кодекс України від 16.01.2013 № 435-IV — Цивільний кодекс;
Порядок застосування підпунктів 165.1.27 та 165.1.28 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Податкового кодексу України щодо страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум та пенсійних виплат, отримуваних платником податку за договорами страхування, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу та довірчого управління, затверджений розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 24.12.2010 № 997, — Порядок.
Статтею 985 Цивільного кодексу передбачено укладення договору страхування на користь третьої особи.
Так, страхувальник має право укласти із страховиком договір на користь третьої особи, якій страховик зобов’язаний здійснити страхову виплату у разі досягнення нею певного віку або настання іншого страхового випадку.
Крім того, страхувальник має право при укладенні договору страхування призначити фізичну або юридичну особу для одержання страхової виплати (вигодонабувача), а також замінювати її до настання страхового випадку, якщо інше не встановлено договором страхування.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється IV розділом Податкового кодексу, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Доходом з джерелом його походження з України — є будь-який дохід, отриманий резидентом або нерезидентом, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).
Згідно з абз. «б» пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, у разі виконання такої умови: під час страхування майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій).
Порядок застосування пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу визначається Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг (пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу).
У разі якщо сума страхового відшкодування перевищує вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення договору страхування, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), податковий агент від суми такого перевищення утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою, визначеною у п. 167.1 ст. 167 розділу IV Податкового кодексу (пп. 2.2 п. 2 Порядку).
Про суму здійснених виплат страхового відшкодування податкові агенти повідомляють контролюючі органи у складі податкової звітності за черговий податковий період.
Отже, якщо виплата страхового відшкодування платнику податку фізичній особі здійснюється страховою компанією (у разі настання страхового випадку) з додержанням вимог пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу та Порядку, то вона не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника.
Якщо умовами договору страхування рухомого майна (автомобіля), яке придбано фізичною особою у кредит, передбачено, що вигодонабувачем у разі настання страхового випадку є банк та сума страхового відшкодування перераховується страховою компанією банку, який за рахунок цих коштів погашає частину кредиту платника податку, то вимоги, встановлені пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу, не виконуються, тому неможливо звільнити платника від сплати податку.
Водночас, відповідно до абз. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Податкового кодексу), зокрема, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.
Таким чином, суми страхового відшкодування, які при настанні страхового випадку із предметом застави (автомобілем) виплачуються страховою компанією за договором банку — вигодонабувачу, то згідно із абз. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу розглядаються як дохід платника податку у вигляді додаткового блага. При цьому, банк повинен виконати усі функції податкового агента, встановлені Податковим кодексом.
Директор Департаменту доходів
і зборів з фізичних осіб
В. Бусарєв
Коментар редакції
В УПК, що коментується, міндоходівці навели чергову лазівку в законодавстві, яка дозволяє стягнути з фізичних осіб більше податку на їх доходи (ПДФО).
Відтепер, якщо ви взяли в банку кредит, придбали за ці кошти автомобіль, застрахували цей автомобіль і визначили в договорі страхування вигодонабувачем при настанні страхового випадку цей самий банк, то можете зіткнутися з необхідністю сплати ПДФО із суми страхового відшкодування. Це станеться, якщо належне вам страхове відшкодування за вашим договором зі страховою компанією буде перераховане банку-вигодонабувачу, який, у свою чергу, спрямує його на погашення частини кредиту за автомобіль. Міндоходівці аргументують це тим, що страхове відшкодування, виплачене банку та спрямоване ним на часткове погашення кредиту платника податку, є для фізичної особи додатковим благом, яке, як відомо, згідно з п.п. 164.2.17 ПК обкладається ПДФО.
В УПК, що коментується, фахівці Міндоходів роз’яснюють також, чому в цьому випадку не можна скористатися п.п. 165.1.27 ПК. На їх думку, він діє тільки тоді, коли одержувачем страхового відшкодування є безпосередньо фізична особа, яка придбала у кредит автомобіль. Якщо ж страхове відшкодування отримує банк-кредитор, підстави для застосування п.п. 165.1.27 ПК відсутні. Недаремно в цьому підпункті присутня фраза «сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку». Отримана саме фізичною особою сума не включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Банк, як ви розумієте, такою особою не є.
При цьому утримати ПДФО із суми страхового відшкодування належить банку-кредитору. Саме його УПК, що коментується, визначає в цьому випадку податковим агентом. Виконуючи функції податкового агента, банк зобов’язаний зазначити отриманий фізособою дохід у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ* з ознакою доходу «126».
* Форма Податкового розрахунку затверджена наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.
На сьогодні за базу обкладення ПДФО необхідно брати суму страхового відшкодування, спрямованого в рахунок погашення кредиту, визначену за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПК). Ці правила представлено в п.п. 14.1.71 ПК. Ми говоримо «на сьогодні», тому що п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПК у майбутньому може бути підкориговано. На сайті Міндоходів уже оприлюднено проект закону з відповідними змінами до ПК. У такому разі замість звичайної ціни доведеться користуватися поняттям справедливої ринкової ціни, визначеної за правилами п.п. 14.1.2191, що потенційно вводиться до ПК.
Що з усього цього випливає? Сплачувати «зайвий» податок, звичайно, не бажає ніхто. Тому в майбутньому вам є сенс при страхуванні придбаного за кошти банківського кредиту майна не визначати вигодонабувачем банк-кредитор, а отримувати страхове відшкодування самому. У такому разі на підставі п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПК ПДФО з отриманого вами страхового відшкодування ніхто не стягне, якщо, звичайно, сума такого відшкодування не перевищить вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату складання страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій). Отриману від страхової компанії суму страхового відшкодування ви можете спрямувати у тому числі на часткове погашення кредиту.
Насамкінець зауважимо, що з думкою, аналогічною тій, яка наведена в УПК, що коментується, міндоходівці вже знайомили нас раніше, наводячи її в підкатегорії 103.02 ЄБПЗ.
Тетяна Крилова
