ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО — ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ПОРУЧИТЕЛЬ ЮРЛИЦА: ГДЕ НДФЛ «ЗАРЫТ»?
Утверждена приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 702
Обобщающая налоговая консультация по налогообложению имущества, переходящего в собственность банка по решению суда при обращении взыскания финансовым учреждением на имущество имущественного поручителя за невыполнение обязательств должника по кредитному договору
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, — Налоговый кодекс;
Гражданский кодекс Украины от 16 декабря 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями, — Гражданский кодекс.
В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога).
Залогодателем может быть должник или третье лицо (имущественный поручитель) (ст. 583 Гражданского кодекса).
Статьей 590 Гражданского кодекса предусмотрено обращение взыскания на предмет залога. Так, обращение взыскания на предмет залога осуществляется по решению суда, если иное не установлено договором или законом.
Залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога в случае, когда обязательство не будет выполнено в установленный срок (срок), если иное не установлено договором или законом.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, в соответствии с п.п. 165.1.16 п. 165.1 ст. 165 которого не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога доходы, полученные в результате реализации заложенного имущества, имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа).
В соответствии с п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения плательщика налога на доходы физических лиц является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца, в том числе часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст. 172 Налогового кодекса (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).
Плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо — резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, физическое лицо — нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине, и налоговый агент (п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса).
Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества определен ст. 172 Налогового кодекса.
Согласно п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего норму бесплатной передачи, определенную статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Налогового кодекса (п. 172.2 ст. 172 Налогового кодекса).
В соответствии с п. 172.8 ст. 172 Налогового кодекса для целей этой статьи под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения.
Согласно п.п. «б» п. 172.5 ст. 172 Налогового кодекса сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации.
Следовательно, если кредитный договор заключен между банком и юридическим лицом — плательщиком налога, а не с физическим лицом (имущественным поручителем), на имущество которого состоялось обращение взыскания в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств, положения п.п. 165.1.16 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса не могут быть применены.
Если по решению суда в счет погашения задолженности по такому кредиту обращено взыскание на недвижимое имущество физического лица (имущественного поручителя) путем признания на такое имущество за банком права собственности, следует считать, что по решению суда физическое лицо произвело отчуждение (продало) собственного имущества. К доходу от такого отчуждения должны быть применены нормы ст. 172 Налогового кодекса. При этом физическое лицо (отчуждатель) должно отразить такой доход в годовой налоговой декларации и самостоятельно определить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем банк в случае оприходования на баланс недвижимого имущества должен отра-зить в налоговом расчете формы 1 ДФ по признаку «104» доход от отчуждения физическим лицом имущества по решению суда.
Директор Департамента доходов
и сборов с физических лиц
В. Бусарев
Комментарий редакции
В пару к ОНК № 701 (см. с. 14) Миндоходов произвело на свет еще одну «НДФЛ-взимающую» консультацию. Не трудно догадаться, что и в ней миндоходовцы изощрились не меньше, чем в предыдущей ОНК во благо нашего многострадального Государственного бюджета.
Итак, комментируемая ОНК касается следующей ситуации. Юрлицо берет в банке кредит, что оформляется кредитным договором между таким юрлицом и банком. В этих отношениях присутствует третье лицо — физическое лицо — имущественный поручитель, который в качестве залога по этому кредитному договору предоставляет собственный объект недвижимости. Проходит время — обязательства юрлица по кредитному договору в установленный срок не выполнены. Банк, дабы не остаться «с носом», обращается в суд с требованием передать ему право собственности на залоговый объект недвижимости (в комментируемой ОНК приведено, какими нормами ГК* банк при этом руководствуется). Суд это требование удовлетворяет. И тут начинается самое интересное. По мнению миндоходовцев, в сложившейся ситуации физлицо-поручитель должно уплатить НДФЛ в случае наличия обстоятельств, приведенных в п. 172.2 НК. Напомним, что этот пункт применяется в случае, когда в течение отчетного налогового года физлицо продает** более одного объекта недвижимости, указанного в п. 172.1 НК, или продает иной объект недвижимости, не названный в том же п. 172.1 НК. НДФЛ в таком случае исчисляется по ставке 5 % базы налогообложения , определенной по п. 172.3 НК.
Рассчитать и уплатить НДФЛ должно непосредственно физлицо — собственник недвижимости, отчужденной в пользу банка. Оно же обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации***. Банк, в свою очередь, должен указать этот же доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ**** с признаком дохода «104».
Возможность применить «льготный» п.п. 165.1.16 НК миндоходовцы отвергают, потому что кредитный договор заключен банком с юрлицом, а не с физлицом — имущественным поручителем. Скажем, основания так полагать они имеют. В п.п. 165.1.16 НК говорится, что не облагается НДФЛ доход от реализации залогового имущества плательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением своих обязательств по кредитному договору именно плательщиком НДФЛ. В рассматриваемой же ситуации свои обязательства по кредитному договору не выполняет юрлицо — получатель кредита, а не физлицо — имущественный поручитель, являющееся плательщиком НДФЛ. Следовательно, в данном случае нормы п.п. 165.1.16 НК не применимы.
Татьяна Крылова
* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
** Для целей ст. 172 НК под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения (п. 172.8 НК).
*** Форма декларации утверждена приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1395.
**** Форма Налогового расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
