Как отражать в декларации по НДС операции по поставке либо приобретению лекарственных средств?
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 06.05.2014 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17
«О налоге на добавленную стоимость»
(извлечение)
Министерство доходов и сборов Украины в связи со вступлением в силу законов Украины от 27 марта 2014 года № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» и от 10 апреля 2014 года № 1200-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об устранении отдельных несогласованностей норм законодательства», в дополнение к письму Миндоходов от 04.04.2014 № 7860/7/99-99-19-04-02-17 и с целью оперативного информирования плательщиков налогов и подчиненных органов Миндоходов сообщает об особенностях администрирования налога на добавленную стоимость и ведения налогового учета операций по поставке лекарственных средств и медицинских изделий.
1. Налоговая отчетность
Временно, до внесения изменений в формы налоговой отчетности, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с отметкой 0110 (далее — декларация) и в расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (далее — приложение 5), в которых отражаются операции по поставке/приобретению лекарственных средств и медицинских изделий, в поле «номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость» проставляется цифра «7». Такая цифра проставляется независимо от того, отражаются ли в декларации исключительно операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий, или также отражаются операции по поставке/приобретению других товаров/услуг по другим ставкам налога на добавленную стоимость.
1.1. Налоговые обязательства
Операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий отражаются в такой декларации в строке 2.2 «Прочие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке» раздела I декларации. В колонке А строки 2.2 раздела I декларации указываются объемы поставки лекарственных средств и медицинских изделий без учета налога на добавленную стоимость, в колонке Б этой строки указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в размере 7 проц. от значения колонки А.
Приобретенные до 01.04.2014 лекарственные средства и медицинские изделия реализуются, начиная с 01.04.2014, с начислением налога на добавленную стоимость по ставке 7 проц., независимо от того, что их приобретение осуществлялось в условиях действия льготного режима налогообложения.
Операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий, отражаемых в строке 2.2 декларации, расшифровываются в разделе I приложения 5 (Д5) в разрезе контрагентов в разделе «Прочие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке (строка 2.2 декларации)».
При этом в графе 2 таблицы отражается индивидуальный налоговый номер покупателя (наименование покупателя не указывается).
В графе 3 отражается период составления налоговых накладных (месяц составления, а не конкретная дата (например, 04.2014).
В графе 4 отражается объем операций по поставке на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по ставке 7 проц., по каждому контрагенту. Для заполнения графы 4 используются данные из графы 10 раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных в разрезе каждого контрагента.
В графе 5 отражается сумма налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, начисленная по ставке 7 проц., по каждому контр-агенту. Для заполнения графы 5 используются данные из графы 9 раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных в разрезе каждого контрагента.
Если в течение отчетного периода было осуществлено несколько операций по поставке товаров одному контрагенту с применением одной ставки налога к таким операциям, то их следует просуммировать и внести в одну строку приложения Д5. Если плательщик налога осуществляет операции по поставке товаров одному контрагенту с применением ставок налога 7 проц. и 20 проц., то такие операции отражаются в приложении Д5 отдельно.
В графах 4 и 5 строки «Прочие» отражается общий объем поставки на таможенной территории Украины операций, облагаемых налогом по ставке 7 проц., за отчетный период по налоговым накладным, составленным в течение отчетного налогового периода. Оба экземпляра таких налоговых накладных остаются у продавца (основания и правила составления таких налоговых накладных определены пунктом 10 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 № 10, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.01.2014 под № 185/24962 (далее — Порядок № 10).
1.2. Налоговый кредит
Операции по приобретению лекарственных средств и медицинских изделий, при приобретении которых поставщиком был начислен/уплачен налог на добавленную стоимость, а также других товаров/услуг, которые приобретены с налогом на добавленную стоимость, отражаются в разделе II декларации в следующем порядке:
при приобретении на таможенной территории Украины
в строке 10.1, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) в налогооблагаемых операциях (по ставке 0 проц., 7 проц. или 20 проц.);
в строке 10.2, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) исключительно в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения;
в строке 14.1, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) в операциях, не считающихся хозяйственной деятельностью;
в строке 15, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) одновременно в налогооблагаемых операциях (по ставке 0 проц., 7 проц. или 20 проц.) и в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения;
при ввозе на таможенную территорию Украины
в строке 12.1, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) в налогооблагаемых операциях (по ставке 0 проц., 7 проц. или 20 проц.);
в строке 13.1, если лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары/услуги используются (предназначены для использования) в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения;
в строке 14.1, если такие лекарственные средства и изделия медицинского назначения используются (предназначены для использования) в операциях, не считающихся хозяйственной деятельностью.
Операции по приобретению лекарственных средств и медицинских изделий, отображаемые в разделе II декларации, расшифровываются в Разделе II приложения 5 (Д5) в разрезе контрагентов в соответствующих разделах в зависимости от направления использования таких товаров (в налогооблагаемых или не облагаемых операциях).
При этом в графе 2 таблицы отражается индивидуальный налоговый номер поставщика, в графе 3 отражается период составления налоговых накладных.
В графе 4 отражается объем операций по приобретению на таможенной территории Украины товаров, поставка которых осуществляется с начислением налога на добавленную стоимость по ставке 7 проц., в разрезе каждого контрагента.
В графе 5 отражается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) поставщику по ставке 7 проц., в разрезе каждого контрагента.
<…>
Первый заместитель Министра
И. Билоус
Комментарий редакциИ
В комментируемом письме налоговики разъяснили, как в действующей декларации по НДС отразить операции по поставке/приобретению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
«Шапка» декларации
Налоговики в письме отметили, что поставки/приобретения лекарственных средств и изделий медицинского назначения отражаются в общей декларации (с кодом 0110). При этом, если в декларации есть хотя бы одна операция по поставке/приобретению лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения, то в «шапке» декларации нужно сделать специальную отметку «7» в поле, предназначенном для указания номера свидетельства плательщика НДС.
| 7 |
| (номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість) |
В письме сказано:
«такая цифра проставляется независимо от того, отражаются ли в декларации исключительно операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий, или также отражаются операции по поставке/приобретению других товаров/услуг по другим ставкам налога на добавленную стоимость».
Обратите внимание! Отметку «7» должны ставить как поставщики лекарственных средств и изделий медицинского назначения, так и покупатели.
Отметка «7» проставляется также и в шапке приложения Д5.
Налоговые обязательства
Поставки лекарственных средств и изделий медицинского назначения налоговики рекомендуют отражать по строке 2.2 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларации по НДС. Этот подход полностью совпадает с тем, который предложили налоговики для заполнения налоговой накладной. Напомним, в письме Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-04-02-17 налоговики рекомендовали отражать объемы поставки лекарственных средств, подлежащих обложению НДС по ставке 7 %, в гр. 9 налоговой накладной, которая предназначена для отражения операций по ставке 0 % (см. статью «Финансовый армагеддон: предотвращение или провоцирование?» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 9(81), с. 7).
В колонке А указывается объем поставки без НДС, а в колонке Б (несмотря на то, что самой формой декларации в ней предусмотрена отметка ноль) указывается сумма НДС, рассчитанная по ставке 7 %.
Операции, отраженные по строке 2.2 декларации по НДС, подлежат расшифровке в приложении Д5. Налоговики отмечают, что в приложении Д5 в этом случае заполняется подраздел «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)».
Строки приложения Д5 до рядка «Інші» заполняются следующим образом:
— в гр. 2 указывается ИНН покупателя ((наименование покупателя не указывается);
— в гр. 3 указывается месяц выписки налоговой накладной (месяц составления, а не конкретная дата);
— в гр. 4 отражается объем операций по поставке на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по ставке 7 %, по каждому контрагенту. Для заполнения гр. 4 используются данные из гр. 10 раздела I Реестра в разрезе каждого контрагента;
— в гр. 5 отражается сумма НДС, начисленная по ставке 7 %, по каждому контрагенту. Для заполнения гр. 5 используются данные из гр. 9 раздела I Реестра.
Если в течение отчетного периода было осуществлено несколько операций по поставке товаров одному контрагенту с применением одной ставки НДС, то их следует просуммировать и внести в одну строку приложения Д5.
Если плательщик осуществляет операции по поставке товаров одному контрагенту с применением ставок налога 7 % и 20 %, то такие операции отражаются в приложении Д5 отдельно.
В строке «Інші», по разъяснениям налоговиков, следует показывать поставки, по которым оба экземпляра налоговой накладной остаются у поставщика: поставки неплательщикам, поставки в рознице, когда выписывается итоговая налоговая накладная, использование товаров в нехозяйственной деятельности.
Налоговый кредит
Налоговый кредит по операциям по приобретению лекарственных средств и изделий медицинского назначения отражается в разделе II декларации по НДС в зависимости от того, в каких операциях будут использоваться (предназначены для использования) эти товары. Так, если лекарственные средства были приобретены на территории Украины с целью использования в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то налоговый кредит отражается по стр. 10.1 декларации с соответствующей расшифровкой в разделе II приложения Д5.
Марина Казанова
