Як відображати в декларації з ПДВ операції з постачання або придбання лікарських засобів?
Лист Міністерства доходів і зборів України від 06.05.2014 р. № 10295/7/99-99-19-04-02-17
«Про податок на додану вартість»
(витяг)
Міністерство доходів і зборів України у зв’язку з набранням чинності законами України від 27 березня 2014 року № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» і від 10 квітня 2014 року № 1200-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства», на доповнення до листа Міндоходів від 04.04.2014 № 7860/7/99-99-19-04-02-17 та з метою оперативного інформування платників податків та підпорядкованих органів Міндоходів повідомляє про особливості адміністрування податку на додану вартість та ведення податкового обліку операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів.
1. Податкова звітність
Тимчасово, до внесення змін до форм податкової звітності, в податковій декларації з податку на додану вартість з позначкою 0110 (далі — декларація) та у розшифровці податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (далі — додаток 5), в яких відображаються операції з постачання/придбання лікарських засобів та медичних виробів, у полі «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» проставляється цифра «7». Така цифра проставляється незалежно від того, чи в декларації відображаються виключно операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, чи також відображаються операції з постачання/придбання інших товарів/послуг за іншими ставками податку на додану вартість.
1.1. Податкові зобов’язання
Операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів відображаються в такій декларації в рядку 2.2 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» розділу I декларації. У колонці А рядка 2.2 розділу I декларації вказуються обсяги постачання лікарських засобів та медичних виробів без урахування податку на додану вартість, у колонці Б цього рядка вказується сума податку на додану вартість, обчислена у розмірі 7 відс. від значення колонки А.
Придбані до 01.04.2014 лікарські засоби та медичні вироби реалізуються, починаючи з 01.04.2014, із нарахуванням податку на додану вартість за ставкою 7 відс., незалежно від того, що їх придбання здійснювалося в умовах дії пільгового режиму оподаткування.
Операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, які відображаються в рядку 2.2 декларації, розшифровуються в розділі I додатка 5 (Д5) у розрізі контрагентів у розділі «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)».
При цьому в графі 2 таблиці відображається індивідуальний податковий номер покупця (найменування покупця не зазначається).
У графі 3 відображається період складання податкових накладних (місяць складання, а не конкретна дата (наприклад, 04.2014)).
У графі 4 відображається обсяг операцій з постачання на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 відс., за кожним контрагентом. Для заповнення графи 4 використовуються дані з графи 10 розділу I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у розрізі кожного контрагента.
У графі 5 відображається сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість, нарахована за ставкою 7 відс., за кожним контрагентом. Для заповнення графи 5 використовуються дані з графи 9 розділу I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у розрізі кожного контрагента.
Якщо протягом звітного періоду було здійснено кілька операцій з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням однієї ставки податку до таких операцій, то їх слід підсумувати та внести до одного рядка додатка Д5. У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням ставок податку 7 відс. та 20 відс., то такі операції відображаються в додатку Д5 окремо.
У графах 4 та 5 рядка «Інші» відображається загальний обсяг постачання на митній території України операцій, що оподатковуються за ставкою 7 відс., за звітний період за податковими накладними, складеними протягом звітного податкового періоду. Обидва примірники таких податкових накладних залишаються у продавця (підстави та правила складання таких податкових накладних визначені пунктом 10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міндоходів від 14.01.2014 № 10, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за № 185/24962 (далі — Порядок № 10).
1.2. Податковий кредит
Операції з придбання лікарських засобів та медичних виробів, при придбанні яких постачальником був нарахований/сплачений податок на додану вартість, а також інших товарів/послуг, які придбані з податком на додану вартість, відображаються в розділі II декларації в такому порядку:
при придбанні на митній території України
в рядку 10.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. або 20 відс.);
в рядку 10.2, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) виключно у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
в рядку 14.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в операціях, які не вважаються господарською діяльністю;
в рядку 15, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) одночасно в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. чи 20 відс.) та у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
при ввезенні на митну територію України
в рядку 12.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. або 20 відс.);
в рядку 13.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
в рядку 14.1, якщо такі лікарські засоби та вироби медичного призначення використовуються (призначені для використання) в операціях, які не вважаються господарською діяльністю.
Операції з придбання лікарських засобів та медичних виробів, які відображаються в розділі II декларації, розшифровуються в Розділі II додатка 5 (Д5) в розрізі контрагентів у відповідних розділах залежно від напряму використання таких товарів (в оподатковуваних чи не оподатковуваних операціях).
При цьому в графі 2 таблиці відображається індивідуальний податковий номер постачальника, у графі 3 відображається період складання податкових накладних.
У графі 4 відображається обсяг операцій з придбання на митній території України товарів, постачання яких здійснюється з нарахуванням податку на додану вартість за ставкою 7 відс., у розрізі кожного контрагента.
У графі 5 відображається сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) постачальнику за ставкою 7 відс., у розрізі кожного контрагента.
<…>
Перший заступник Міністра
І. Білоус
Коментар редакції
У листі, що коментується, податківці роз’яснили, як у чинній декларації з ПДВ відобразити операції з постачання/придбання лікарських засобів і виробів медичного призначення.
«Шапка» декларації
Податківці в листі зазначили, що постачання/придбання лікарських засобів і виробів медичного призначення відображаються в загальній декларації (з кодом 0110). При цьому, якщо в декларації є хоча б одна операція з постачання/придбання лікарських засобів і виробів медичного призначення, то в «шапці» декларації потрібно зробити спеціальну позначку «7» у полі, призначеному для зазначення номера свідоцтва платника ПДВ.
| 7 |
| (номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість) |
У листі зазначено:
«така цифра проставляється незалежно від того, чи в декларації відображаються виключно операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, чи також відображаються операції з постачання/придбання інших товарів/послуг за іншими ставками податку на додану вартість».
Зверніть увагу! Позначку «7» повинні ставити як постачальники лікарських засобів і виробів медичного призначення, так і покупці.
Позначка «7» проставляється також і в шапці додатка Д5.
Податкові зобов’язання
Постачання лікарських засобів і виробів медичного призначення податківці рекомендують відображати за рядком 2.2 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларації з ПДВ. Цей підхід повністю збігається з тим, який запропонували податківці для заповнення податкової накладної. Нагадаємо, в листі Міндоходів від 04.04.2014 р. № 7860/7/99-99-04-02-17 податківці рекомендували відображати обсяги постачання лікарських засобів, що підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 7 %, у гр. 9 податкової накладної, призначеної для відображення операцій за ставкою 0 % (див. статтю «Фінансовий армагедон: запобігання чи провокування?» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 9(81), с. 7).
У колонці А зазначається обсяг постачання без ПДВ, а в колонці Б (незважаючи на те що самою формою декларації в ній передбачено відмітку нуль) зазначається сума ПДВ, розрахована за ставкою 7 %.
Операції, відображені за рядком 2.2 декларацій з ПДВ, підлягають розшифровці в додатку Д5. Податківці зазначають, що в додатку Д5 у цьому випадку заповнюється підрозділ «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)».
Рядки додатка Д5 до рядка «Інші» заповнюються таким чином:
— у гр. 2 зазначається ІПН покупця (найменування покупця не зазначається);
— у гр. 3 зазначається місяць виписки податкової накладної (місяць складання, а не конкретну дату);
— у гр. 4 відображається обсяг операцій з постачання на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 %, за кожним контрагентом. Для заповнення гр. 4 використовуються дані з гр. 10 розділу I Реєстру в розрізі кожного контрагента;
— у гр. 5 відображається сума ПДВ, нарахована за ставкою 7 %, за кожним контрагентом. Для заповнення гр. 5 використовуються дані з гр. 9 розділу I Реєстру.
Якщо протягом звітного періоду було здійснено декілька операцій з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням однієї ставки ПДВ, то їх слід підсумувати і внести до одного рядка додатка Д5.
Якщо платник здійснює операції з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням ставок податку 7 % і 20 %, то такі операції відображаються в додатку Д5 окремо.
У рядку «Інші», за роз’ясненнями податківців, слід показувати постачання, за яких обидва примірники податкової накладної залишаються в постачальника: постачання неплатникам, постачання в роздріб, коли виписується підсумкова податкова накладна, використання товарів у негосподарській діяльності.
Податковий кредит
Податковий кредит за операціями з придбання лікарських засобів і виробів медичного призначення відображається в розділі II декларації з ПДВ залежно від того, в яких операціях використовуватимуться (призначені для використання) ці товари. Так, якщо лікарські засоби були придбані на території України з метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, то податковий кредит відображається за ряд. 10.1 декларації з відповідною розшифровкою в розділі II додатка Д5.
Марина Казанова
