Договор ответственного хранения. Бухгалтерский и налоговый учет
Кто из вас никогда не вступал в правоотношения согласно договору хранения? Вряд ли такие найдутся. Вот только сами эти правоотношения далеко не всегда сопровождаются составлением договора в письменной форме. Отдавая свои вещи на хранение в камерах хранения на вокзалах и в супермаркетах, вы автоматически становитесь стороной договора хранения. Но не многие уделяют этому внимание. В этой статье вы ознакомитесь с такими договорами на уровне предприятия. Соответственно и с особым пристрастием будут рассмотрены вопросы учета.
Александр Крук, налоговый эксперт
В первую очередь разграничим хранение и другие правоотношения. Его регулированию посвящена гл. 66 ГК, которая так и называется «Хранение».
По договору хранения, как указывает ст. 936 ГК, одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей второй стороной (поклажедателем), и вернуть ее последнему в сохранности. Как видите, сторонами такого договора являются хранитель и поклажедатель.
Характерные черты договора хранения приведены в следующей таблице:
| Характерные черты договора | Норма ГК | Комментарий |
| Момент заключения договора | Ч. 2 ст. 640, ч. 2 ст. 936 | Поскольку для заключения договора нужно передать имущество, то договор является заключенным с момента такой передачи. Договором хранения, в котором хранителем является профессиональный хранитель, может быть установлена его обязанность хранить вещь, которая будет передана в будущем. Тогда договор считают заключенным с момента его подписания |
| Форма договора | Ч. 1 ст. 937, ст. 208 | Обязательно должна быть письменная в случаях, если: — поклажедатель является юридическим лицом; — физические лица заключили договор на сумму 340 грн. и более; — договор предусматривает обязанность хранителя принять вещь на хранение в будущем |
| Подтверждение заключения договора | Ст. 937 | Расписка, квитанция или другие документы, подписанные хранителем, — при письменной форме договора; свидетельство свидетелей — при приеме вещи на хранение при пожаре, наводнении, внезапном заболевании или при других чрезвычайных обстоятельствах; номерной жетон, другой знак, удостоверяющий прием вещи на хранение, — если это установлено законом, другими актами гражданского законодательства или является привычным для этого вида хранения |
| Срок хранения | Ст. 938 | Четко установлен в договоре или же до предъявления поклажедателем требования о возврате вещи |
| Обязанности хранителя | Ст. 942 — 945, 949 — 951, 953 | — принимать все меры, установленные договором, законом, другими актами гражданского законодательства, для обеспечения сохранности вещи; — заботиться о вещи как о своей собственной (если хранение осуществляют бесплатно); — исполнять свои обязанности по договору лично. Передать вещь на хранение другому лицу он имеет право только в случае, если вынужден это сделать в интересах поклажедателя и не имеет возможности получить его согласие; — своевременно уведомить поклажедателя о передаче вещи на хранение другому лицу; — не пользоваться вещью, переданной ему на хранение, без согласия поклажедателя; — не передавать вещь в пользование другому лицу; — немедленно уведомить поклажедателя о необходимости изменения условий хранения вещи и получить его ответ; — изменить способ, место и другие условия хранения вещи, не ожидая ответа поклажедателя в случае опасности ее потери, недостачи или повреждения; — вернуть поклажедателю вещь, которая была передана на хранение, или соответствующее количество вещей такого же рода и такого же качества; — передать плоды и доходы, полученные от вещи; — отвечать на общих основаниях за потерю (недостачу) или повреждение вещи, принятой на хранение*. А вот после окончания срока хранения вещи отвечать за ее потерю (недостачу) или повреждение он должен только при наличии собственного умысла или грубой неосторожности; — возмещать убытки, нанесенные поклажедателю потерей (недостачей) или повреждением вещи в случае: 1) потери (недостачи) вещи — в размере ее стоимости; 2) повреждения вещи — в размере суммы, на которую снижена ее стоимость; — вернуть вещь по первому требованию поклажедателя (даже если срок ее хранения не истек) |
| * Профессиональный хранитель отвечает за потерю (недостачу) или повреждение вещи, если не докажет, что это произошло в результате непреодолимой силы. То же — в отношении случаев, когда неприятности повлекли такие свойства вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя. | ||
| Права хранителя | Ст. 938, 941, 943, 945 — 946 | — требовать от поклажедателя забрать вещь в разумный срок, если срок ее хранения определен моментом предъявления поклажедателем требования о ее возврате. Такое право наступает с истечением обычного при этих обстоятельствах срока хранения; — смешать вещи одного рода и одного качества, которые переданы на хранение (с согласия поклажедателя!); — передать вещь на хранение другому лицу в случае, если он вынужден это сделать в интересах поклажедателя и не имеет возможности получить согласие последнего; — продать вещь или ее часть. Это возможно, только если: 1) эта вещь повреждена или возникли реальная угроза ее повреждения или другие обстоятельства, которые не дают возможность обеспечить ее сохранность; 2) принятия мер со стороны поклажедателя ожидать невозможно; — возместить свои расходы из суммы выручки, полученной от продажи вещи, если указанные обстоятельства возникли по причинам, за которые хранитель не отвечает. При этом именно он должен доказать наличие указанных обстоятельств; — получить пропорциональную часть платы за хранение (если его прекратили досрочно в силу обстоятельств, за которые хранитель не отвечает) |
| Плата за хранение | Ст. 946 | Ее устанавливают договором хранения. Там же закрепляют сроки ее внесения. В учредительном документе юрлица или в договоре могут предусмотреть бесплатное хранение вещи |
| Возмещение расходов на хранение | Ст. 947 | Расходы на хранение вещи можно включить в плату за хранение. Те же из них, которые стороны не могли предусмотреть при заключении договора (чрезвычайные расходы), возмещают сверх платы, причитающейся хранителю |
| Обязанности поклажедателя | Ст. 939, 946 — 948, 952 | — возместить хранителю убытки, нанесенные в связи с тем, что хранение не состоялось. Эта обязанность касается тех поклажедателей, которые не передали вещь на хранение и не предупредили хранителя об отказе от договора хранения в разумный срок; — внести плату за все фактическое время хранения вещи, если после окончания срока договора хранения он ее не забрал; — при бесплатном хранении возместить хранителю осуществленные им расходы на хранение вещи, если иное не установлено договором или законом; — забрать вещь от хранителя после окончания срока хранения; — возместить хранителю убытки, нанесенные свойствами вещи, переданной на хранение, если хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать об этих свойствах |
| Права поклажедателя | Ст. 951 | Отказаться от вещи, если в результате повреждения ее качество изменилось настолько, что ее нельзя использовать по первоначальному назначению. Одновременно с этим поклажедатель имеет право требовать от хранителя возмещения ее стоимости |
| Виды хранения | §§ 2, 3 гл. 66 | Хранение на товарном складе; хранение вещей в ломбарде; хранение ценностей в банке (отдельно выделяют хранение на условиях договора о предоставлении индивидуального банковского сейфа, охраняемого банком или не охраняемого банком); хранение вещей в камерах хранения организаций, предприятий транспорта; хранение вещей в гардеробе организации; хранение вещей пассажира во время его перевозки; хранение вещей в гостинице; хранение вещей, являющихся предметом спора; хранение автотранспортных средств; охрана согласно соответствующему договору |
Разобравшись с правовыми особенностями договоров хранения, самое время рассмотреть вопросы, касающиеся учета.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налоговое законодательство трактует понятие хранения по-своему. Так, ответственное хранение в соответствии с п.п. 14.1.32 НК — это хозяйственная операция, осуществляемая плательщиком налогов и предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому физическому или юридическому лицу без права использования в хозяйственном обороте такого лица с последующим возвратом таких материальных ценностей плательщику налогов без изменения качественных или количественных характеристик.
Как видите, не всегда правоотношения, возникающие в рамках договоров хранения, вписываются в это определение. Почему так? Рассматривая правовую природу таких договоров, мы упоминали, что хранитель не имеет права пользоваться вещью, переданной ему на хранение, без согласия поклажедателя. Поэтому выходит, если последний даст свое согласие, то хранитель может такое право получить. Налоговое определение ответственного хранения говорит о категорическом отсутствии у хранителя подобного права. В этой статье будет идти речь исключительно о тех договорах, которые являются ответственным хранением в понимании НК, т. е. согласно которым право пользоваться вещью хранитель не получает.
При этом вы сможете ознакомиться с налоговым учетом:
— передачи и обратного возврата вещей;
— вознаграждения за хранение;
— недостач и потерь вещей, которые могут возникнуть при хранении;
— чрезвычайных расходов, которые иногда случаются при выполнении договоров.
Далее — обо всем по порядку.
Учет передачи предмета договора
Как при передаче вещей от поклажедателя хранителю, так и при их возврате в обратном направлении стороны не отражают в учете никаких налоговых последствий. Причем как по налогу на прибыль, так и по НДС.
Объясним. Имущество, привлеченное плательщиком налога на основании договора хранения (ответственного хранения), не включают в доход и не облагают налогом согласно п.п. 153.4.1 НК. Считаем, что эта норма позволяет не увеличивать налоговый доход хранителю при получении имущества от поклажедателя, а потому — при его возврате.
А вот освобождающая норма в отношении налоговых расходов предусмотрена п.п. 153.4.2 НК. Имущество, предоставленное плательщиком налога на основании договоров хранения (ответственного хранения), согласно его положениям не включают в расходы. Воспользоваться такими правилами, на наш взгляд, может как поклажедатель при передаче имущества, так и хранитель — при его возврате.
Подтверждает это мнение также то, что передача имущества на хранение и его возврат в налоговых целях не считаются продажей (реализацией) товаров. Определение последнего содержит п.п. 14.1.202 НК. Он относит к продаже любые операции, осуществляемые согласно договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления. Кроме того, к продаже (реализации) товаров относят операции по бесплатному их предоставлению.
В то же время не считают продажей товаров операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачи прав собственности на такие товары.
А нет продажи — соответственно нет и доходов от реализации товаров и расходов в виде их себестоимости.
Теперь что касается второго по значимости налога. Показывать НО и НК по НДС у участников договора тоже нет никаких оснований. На это прямо указывает п.п. 196.1.2 НК. Этот подпункт прямо устанавливает, что не являются объектом налогообложения операции по:
— передаче имущества на хранение (ответственное хранение);
— возврату имущества из хранения (ответственного хранения) его собственнику.
Как видите, двух мнений на этот счет просто не может быть.
Вознаграждение за хранение
А вот что касается его, то для хранителя такая выплата является доходом от реализации услуг. Поэтому моментом отражения такого дохода в учете является дата составления акта предоставленных услуг. А вот его сумму определяют согласно п. 135.4 НК. В соответствии с требованиями последнего доход признают в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме.
Для поклажедателя же сумма платы за хранение — это расходы. В зависимости от того, какие ценности переданы на хранение, такие расходы в налоговом учете относят к административным или сбытовым. Их отражают в налоговом учете в соответствии с п. 138.5 НК в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета.
Теперь об НДС. Операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, являются объектом налогообложения согласно п. 185.1 НК. Что это значит для сторон договора?
Хранитель обязан начислять НО по НДС. При этом базу налогообложения определяют исходя из договорной стоимости услуг*.
* При осуществлении контролируемых операций — не ниже уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК.
Отражают НО по НДС согласно правилу «первого события».
Что касается поклажедателя, то он имеет право претендовать на НК по НДС согласно п. 198.1 НК. Его также отражают по правилу «первого события». Сумму НК по НДС определяют исходя из договорной (контрактной) стоимости услуг**. Но для того, чтобы иметь все основания для его формирования, нужно соблюдать следующие требования:
— последующее использование ценностей, переданных на хранение, в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— наличие надлежащим образом оформленной налоговой накладной.
** При осуществлении контролируемых операций — не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК.
Что касается последней, то хранитель обязан составить ее в двух экземплярах. При этом оригинал документа предоставляют поклажедателю, а копию оставляют у себя.
О чем еще следует вспомнить?
Недостачи и потери
От них не уберечься при продолжительном хранении большинства ценностей. Даже ГК (ст. 949) предусматривает обязанность хранителя вернуть поклажедателю вещь в таком состоянии, в котором она была принята на хранение, с учетом изменения ее природных свойств.
При этом важно различать потери в рамках норм естественной убыли и сверхнормативные.
Если первые в составе своих налоговых расходов (согласно п. 140.3 НК) имеет право отражать поклажедатель, то со вторыми ситуация несколько сложнее.
Итак, в чем же сложность? Правильнее сказать, проблема. Дело в том, что если такие потери уже возникли, то хранитель со своими обязанностями справился не достаточно удачно. Сверхнормативные потери являются или результатом его небрежности, или вызваны тем, что вопреки условиям договора вещи (их часть) были использованы в собственных целях. Хотя не исключены и форс-мажорные обстоятельства. Особенно в наше-то беспокойное время.
В любом из этих случаев поклажедатель имеет право обратиться к хранителю с требованием заменить недостающие вещи однородными (за вычетом потерь в рамках норм естественной убыли). Другой вариант — требовать денежной компенсации указанных потерь.
Что в одном, что в другом случае стоимость переданных ценностей или же денежную сумму, уплаченную в качестве их компенсации, хранитель не относит к своим налоговым расходам. Почему? Ведь такие расходы не связаны с его хозяйственной деятельностью.
В свою очередь, поклажедатель на соответствующие суммы не увеличивает собственные доходы (во исполнение требований п.п. 136.1.5 НК). Для определения объекта налогообложения в соответствии с этим подпунктом не учитывают доходы в виде суммы средств или стоимости имущества, полученных плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом.
Что касается НДС, то претендовать на НК по НДС хранитель также не вправе.
Ничего приятного не ожидает и поклажедателя. Раньше, приобретя ценности, он, скорее всего, отражал НК по НДС. Как вы помните, одним из условий его формирования является использование в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. О сверхнормативных потерях при хранении (хотя и не по собственной вине) этого, к сожалению, сказать нельзя. Поэтому налоговый кредит придется каким-то образом уравновесить. Обратите внимание: делать это придется путем начисления НО по НДС на стоимость приобретения недостающих ценностей (за вычетом потерь в рамках норм естественной убыли).
Частично мы уже затронули вопрос форс-мажора. Наступило время уделить ему надлежащее внимание.
Незапланированные расходы при хранении
Вспоминая о покрытии расходов на хранение, мы отмечали, что те из них, которые стороны не могли предусмотреть при заключении договора (чрезвычайные расходы), возмещают сверх платы, принадлежащей хранителю. Такой порядок действий определяет ст. 947 ГК. Спорить с такими правилами мы не намерены. А вот как же это правильно учитывать?
О том, что НК четко регулирует этот вопрос, к сожалению, говорить не придется. Поэтому то, что мы предложим вам дальше, — только вариант.
Следовательно, на наш взгляд, хранитель является только «перевалочным пунктом» для таких расходов, а потому отражать их в своем налоговом учете он не имеет оснований. Как и полученное в качестве их возмещения вознаграждение. Хотя, в принципе, допустимым выглядит и вариант показать на одну и ту же сумму расходы и доходы. Вот только кому нужно такое искусственное завышение их величин? Да и относительно расходов у налоговиков могут возникнуть сомнения по поводу правомерности их отнесения к налоговым (из-за не совсем очевидной связи с хозяйственной деятельностью). Тогда такая ситуация может оказаться вам вовсе не «на руку». Поэтому мы считаем правильным первый из предложенных вариантов учета. Хотя для определенности можете обратиться в контролирующий орган за соответствующей налоговой консультацией.
А вот поклажедатель имеет право относить такие расходы в налоговые, как нам кажется, без каких-либо сомнений. В зависимости от того, к каким именно расходам относили плату за хранение, определяют, быть понесенным дополнительным расходам административными или сбытовыми.
Что касается НДС, то здесь ситуация более прозрачна. Хранитель обязан отразить НО по НДС, поклажедатель имеет право на НК по НДС. В принципе, по аналогии к учету вознаграждения за хранение.
Важный момент! Дополнительные расходы не являются запланированными, поэтому нельзя сказать, что их размер закреплен в договоре. Из-за этого для того, чтобы поклажедатель не утратил право отразить их в составе своих налоговых расходов и сформировать по ним НК по НДС, нужно позаботиться об их документальном оформлении. В качестве последнего подойдет отдельный акт предоставления услуг (возможно, выполнения работ). Кроме того, пригодятся и все первичные документы, подтверждающие факт понесения незапланированных расходов и их размер.
Итак, с налоговым учетом разобрались. Перейдем же к другому его виду!
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Хранитель для учета полученных на ответственное хранение вещей использует забалансовый субсчет 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Такие требования Инструкции № 291 абсолютно логичны, ведь полученные активы не относятся к собственным и, как следствие, не должны увеличивать валюту баланса. Возвращая ценности поклажедателю, хранитель списывает их стоимость с того же субсчета.
А что же другая сторона? Поклажедатель, передавая свои активы, не передает ни право собственности на них, ни право распоряжаться ими. Поэтому учитывать их нужно, как собственные. Данные бухгалтерского учета при этом должны обеспечить вас информацией о том, каких, сколько и на какую сумму активов вы передали на хранение. Для того, чтобы это стало возможным, рекомендуем в рамках соответствующих субсчетов учета активов открыть субсчета второго порядка, на которых и вести учет переданных хранителю активов. Возвращая ценности назад, такие субсчета кредитуют.
Что касается вознаграждения, то для хранителя оно — не что иное, как доход. Если быть точным, то «Доход от реализации работ и услуг» (субсчет 703). А с доходом, как вы прекрасно помните, неразрывно связаны расходы в виде себестоимости. В нашем случае это «Себестоимость реализованных работ и услуг» (субсчет 903). При списании себестоимости услуг по хранению (одновременно с признанием дохода) кредитуют счет 23 «Производство». Именно на нем обобщают расходы, связанные с хранением вещей, понесенные в течение всего периода действия договора.
Поклажедатель, в свою очередь, вознаграждение, подлежащее выплате хранителю, отражает в составе расходов. Какие именно это расходы: административные или сбытовые, зависит от того, какие ценности передали на хранение.
По-хорошему, на этом то, что вам нужно знать о бухучете по договору ответственного хранения, должно было бы закончиться. Но еще в прошлом разделе мы говорили о недостачах и потерях, которые могут возникнуть. Кому и как учитывать их?
Если идет речь о недостачах в рамках норм естественной убыли, то их величина и денежное выражение ударят исключительно по поклажедателю. Напомним, для их учета назначен субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Хранитель же может просто списать такие потери с субсчета 023 (где он учитывает полученные на хранение ценности).
Если же идет речь о сверхнормативных недостачах и потерях, тогда дела обстоят сложнее. И учет также. Одновременно со списанием на расходы недостающих ценностей балансовую стоимость списанных активов поклажедатель зачисляет на забалансовый счет 07 «Списанные активы» (субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»). Если хранитель согласится компенсировать такие недостачи (существует вариант, при котором ему придется это сделать после принятия решения суда), соответствующие суммы в забалансовом учете списывают. При этом поклажедатель признает доход (который учитывает на субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов»). Это сопровождается отражением задолженности хранителя. Для ее учета предназначен субсчет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков». При погашении задолженности указанный субсчет кредитуют.
А что же в учете виновника? Он относит сумму возмещения на прочие расходы операционной деятельности (одноименный субсчет 949). При этом также возникают обязательства, которые учитывают на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Далее, по-хорошему, такие обязательства погашают, дебетуя указанный субсчет.
Лучше разобраться в сказанном вам, надеемся, поможет нижеприведенный пример.
Пример
ООО «Злагода» передало на хранение ОДО «Мир всем» партию товаров на сумму 45000 грн. Плата за услуги в договоре установлена в размере 1500 грн. (в том числе НДС — 250 грн.). Себестоимость реализованных услуг хранителя составила 750 грн. Кроме того, во время хранения он был вынужден понести дополнительные расходы по охране, связанные с опасностью захвата помещений, где хранят товары. Распределенная часть таких расходов, которые приходятся на партию товаров ООО «Злагода», составила 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.). Поклажедатель согласился возместить эти расходы на основе предоставленных подтверждающих документов. В то же время после возврата товаров он все равно обнаружил их потери сверх норм естественной убыли. Их сумма была оценена в 180 грн. Потери в пределах норм естественной убыли, в свою очередь, составили 22,50 грн. ООО «Злагода» предъявило претензию о недостаче возвращенных товаров хранителю. Тот согласился возместить потери товаров и перечислил денежную компенсацию их стоимости.
В своем учете стороны при этом должны сделать следующие записи.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка Декларации по налогу на прибыль | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Учет у ООО «Злагода» (поклажедателя) | |||||||
| 1 | Передали товар ОДО «Мир всем» на ответственное хранение | 281/ТнОХ* | 281 | 45000,00 | — | — | — |
| 2 | Начислили плату за хранение | 93 | 685 | 1250,00 | — | 1250,00 | 06.2 |
| 3 | Отразили НК по НДС (при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной) | 641/НДС | 685 | 250,00 | — | — | — |
| 4 | Предоставили согласие на возмещение непредвиденных расходов, понесенных хранителем | 93 | 685 | 200,00 | — | 200,00 | 06.2 |
| 5 | Отразили НК по НДС (при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной) | 641/НДС | 685 | 40,00 | — | — | — |
| 6 | Выплатили вознаграждение за хранение и возмещение непредвиденных расходов | 685 | 311 | 1740,00 | — | — | — |
| 7 | Получили товар с хранения | 281 | 281/ТнОХ | 44797,50 | — | — | — |
| 8 | Отразили недостачу товара в пределах норм естественной убыли | 947 | 281/ТнОХ | 22,50 | — | 22,50 | 06.4.43 приложения ІВ |
| 9 | Отразили недостачу товара сверх норм естественной убыли | 947 | 281/ТнОХ | 180,00 | — | — | — |
| 10 | Начислили НО по НДС на сверхнормативную часть стоимости недостающих товаров | 947 | 641/НДС | 36,00 | — | — | — |
| 11 | Показали сверхнормативные недостачи товаров на забалансовом счете | 072 | — | 216,00 | — | — | — |
| 12 | Получили от ОДО «Мир всем» согласие на возмещение недостачи | 375 | 716 | 216,00 | — | — | — |
| 13 | Списали сверхнормативные потери с забалансового счета | — | 072 | 216,00 | — | — | — |
| 14 | Получили от хранителя денежную компенсацию | 311 | 375 | 216,00 | — | — | — |
| Учет у ОДО «Мир всем» (хранителя) | |||||||
| 1 | Отразили полученный на хранение товар на забалансовом счете | 023 | — | 54000,00** | — | — | — |
| 2 | Подписали акт предоставленных услуг | 361 | 703 | 1500,00 | 1250,00 | — | 02 |
| 3 | Отразили НО по НДС | 703 | 641/НДС | 250,00 | — | — | — |
| 4 | Списали себестоимость реализованных услуг | 903 | 23 | 750,00 | — | 750,00 | 05.1 |
| 5 | Отразили часть дополнительных расходов, которая относится на партию товаров ООО «Злагода» | 377 | 685 | 240,00 | — | — | — |
| 6 | Отразили НК по НДС из части суммы, уплаченной охранной фирме, которая относится на партию товаров ООО «Злагода» | 641/НДС | 644 | 40,00 | — | — | — |
| 7 | Составили акт о дополнительных расходах и начислили НО по НДС | 643 | 641/НДС | 40,00 | — | — | — |
| 8 | Отразили зачет расчетов по НДС | 644 | 643 | 40,00 | — | — | — |
| 9 | Получили оплату: — вознаграждения за хранение; — непредвиденных расходов | 311 311 | 361 377 | 1500,00 240,00 | — — | — — | — — |
| 10 | Списали товар, возвращенный поклажедателю с забалансового счета | — | 023 | 53757,00 | — | — | — |
| 11 | Списали недостающий товар | — | 023 | 243,00 | — | — | — |
| 12 | Согласились на возмещение сверхнормативных потерь товаров хранителю | 949 | 685 | 216,00 | — | — | — |
| 13 | Перечислили сумму компенсации ООО «Злагода» | 685 | 311 | 216,00 | — | — | — |
| * Здесь и далее — «Товары на ответственном хранении». ** Хранитель учитывает полученные на хранение ценности по стоимости, включающей НДС. | |||||||
Таким образом, вы коротко познакомились с основными моментами договоров хранения. В заключение пожелаем вам, чтобы, вступая в такие правоотношения, вы поменьше сталкивались с безответственным хранением, незапланированными расходами и потерями сверх норм естественной убыли.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
НДС — налог на добавленную стоимость.
НО по НДС — налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.
НК по НДС — налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость.
