Темы статей
Выбрать темы

Общее понятие о работах и услугах

Редакция НК
Статья

Общее понятие о работах и услугах

С чего же еще начинать новый тематический выпуск, как не с первого знакомства?! Правду говоря, сомневаемся, что кого-то из вас нужно в буквальном смысле слова знакомить с понятиями «работы» и «услуги», но все же не можем позволить себе не очертить тот круг вопросов, в рамках которого построен этот тематический номер.

Сами понимаете, описать все виды работ и услуг и провести подробный анализ особенностей каждого из них у нас не выйдет в силу ограниченного размера газеты. А вот четко расставить акценты в отношении основных положений, дать ответы на наиболее интересующие вопросы — это именно то, что мы можем сделать для вас. Итак, начинаем!

 

Понятие

Определение согласно Закону о защите прав потребителей

Норма Закона

Работа

деятельность исполнителя, результатом которой является изготовление товара или изменение его свойств по индивидуальному заказу потребителя для удовлетворения его личных нужд

П. 21 ст. 1

Услуга

деятельность исполнителя по предоставлению (передаче) потребителю определенного договором материального или нематериального блага, осуществляемая по индивидуальному заказу потребителя для удовлетворения его личных нужд

П. 17 ст. 1

 

Вряд ли определения работ и услуг, данные данным Законом, можно считать единственно правильными, но они дают возможность разобраться в сути понятий.

Вот только сразу для себя заметьте: сторонами отношений по предоставлению услуг являются исполнитель и заказчик. В случае выполнения работ первого из них еще называют подрядчиком. В силу направленности упомянутого Закона простим его авторам то, что заказчика они называют потребителем.

Кроме того, из определений следует важное отличие работ и услуг. Первые обычно направлены на создание материальных ценностей. Реже — на изменение их свойств. В то же время вторые ценности не создают, при этом могут выражаться не только в материальной, но и в нематериальной форме. Примером последней могут быть консультационные услуги, услуги психолога и т. п.

Услуга в понимании Закона Украины «О стандартах, технических регламентах и процедурах оценки соответствия» от 01.12.2005 г. № 3164-IV — это результат экономической деятельности, которая не создает товар, но продается и покупается во время торговых операций (абз. 12 ст. 1).

Другой характерной особенностью услуг является то, что они потребляются в процессе совершения действия или осуществления определенной деятельности (на это указывает ст. 901 ГК).

Если уже коснулись темы отличий работ и услуг, то обратим ваше внимание еще и на такие из них:

1) работы, в общем смысле, можно выполнять и для себя (в свою пользу). В таком случае исполнителем и заказчиком (а точнее говоря, потребителем) будет одно и то же лицо. Правда, в таком случае обойдется без заключения договора подряда. А вот характерной особенностью услуг является то, что предоставить их самому себе нельзя. Это противоречит самой экономической сути услуг;

2) для оформления договорных отношений между сторонами на выполнение работ заключают, как правило, договор подряда. По такому договору одна сторона (подрядчик) обязывается на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязывается принять и оплатить выполненную работу (согласно ч. 1 ст. 837 ГК). Распространенными видами подряда являются бытовой, строительный и подряд на проектные и поисковые работы. Об этом свидетельствует хотя бы то, что каждому из них посвящены отдельные параграфы гл. 61 ГК.

В то же время отношения, направленные на предоставление услуг, стороны закрепляют преимущественно с помощью договора о предоставлении услуг. По такому договору исполнитель обязывается по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности. В свою очередь заказчик обязывается оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (в соответствии с ч. 1 ст. 901 ГК). Для разных видов услуг могут быть предусмотрены и другие виды договоров. Например, для оформления отношений по услугам по перевозке груза, пассажиров, багажа, почты используют договоры перевозки.

Детали об оформлении договорных отношений вы сможете найти в следующем разделе этого тематического выпуска;

3) результатом выполнения работ является создание нового актива (который до того не существовал). Также возможным является преобразование старого актива путем изменения его свойств. Услуги же зато никогда не создают новый актив. А вот изменения уже существующего в результате их выполнения также являются вполне вероятными.

Несмотря на такие, казалось бы, существенные отличия между понятиями, провести четкую грань между работами и услугами на практике выходит далеко не всегда. Другое дело, что для кого-то это не является принципиальным. Но в некоторых случаях правильное решение этого вопроса может иметь важное значение.

Далее предлагаем вам рассмотреть виды работ и услуг.

 

Классификация работ и услуг

Какими же они бывают? Детальная классификация работ и услуг приведена в ДК 016:2010. От видов перечисленных там услуг просто глаза разбегаются. Там же находим и разновидности работ. Основные секции, касающиеся работ и услуг, при этом следующие:

 

Секция

Название

Разделы

E

Водоснабжение; канализация, обращение с отходами и услуги по рекультивации

36 — 39

F

Объекты строительные и строительные работы

41 — 43

G

Услуги по оптовой и розничной торговле; услуги по ремонту автотранспортных средств и мотоциклов

45 — 47

H

Услуги по транспортировке и хранению

49 — 53

I

Услуги по временному размещению и обеспечению питанием

55, 56

J

Услуги телекоммуникационные и информационные

58 — 63

K

Услуги финансовые и страховые

64 — 66

L

Услуги, связанные с недвижимостью

68

М

Услуги по профессиональной, научной и технической деятельности

69 — 75

N

Услуги административные и услуги по предоставлению помощи

77 — 82

O

Услуги в сфере государственного управления и обороны; услуги в сфере обязательного социального страхования

84

P

Услуги в сфере образования

85

Q

Услуги в сфере здравоохранения и социальной помощи

86 — 88

R

Услуги в сфере искусств, зрелищно-развлекательной и деятельности отдыха

90 — 93

S

Услуги прочие

94 — 96

T

Услуги домашних хозяйств как работодателей; товары и услуги, что их производят/предоставляют домашние хозяйства для собственного потребления, различные

97 — 98

U

Услуги экстерриториальных организаций и органов

99

 

Как видите, несмотря на то, что формально ДК 016:2010 — это Классификатор продукции и услуг, даже в его наибольших структурных элементах можно найти работы. А сколько их видов перечислено в более мелких компонентах… мама, не горюй.

Одной из классификационных характеристик, по которым услуги делят на группы, может быть также платность последних. Нетрудно догадаться, что согласно такому распределению выделяют платные и бесплатные услуги.

При этом последние могут предоставлять:

— органы Миндоходов (перечень таких услуг утвержден приказом ГНСУ «Об утверждении стандартов предоставления административных услуг» от 30.11.2011 г. № 187);

— ФГИУ (соответствующий перечень утвержден приказом ФГИУ «Об утверждении Перечня бесплатных административных услуг, предоставляемых Фондом государственного имущества Украины» от 13.08.2012 г. № 3302);

— Государственная служба интеллектуальной собственности Украины (такие услуги перечислены в ее приказе «Об утверждении Перечня административных услуг, которые бесплатно предоставляются Государственной службой интеллектуальной собственности Украины» от 29.12.2011 г. № 296-н).

Конечно, никто не запрещает договориться о предоставлении услуг бесплатно в договорном порядке. Вот только учтите: по договору о бесплатном предоставлении услуг заказчик обязан возместить исполнителю все фактические расходы, необходимые для выполнения договора (ч. 1 ст. 904 ГК). То есть, «выйти сухим из воды», не потратив деньги вообще, не выйдет.

Надеемся, вы поняли, что приведенный перечень бесплатных услуг не является исключительным. В то же время он называет те из них, предоставление которых является бесплатным согласно требованиям законодательства.

Платными являются все виды услуг, которые, кроме покрытия расходов исполнителя, предусматривают еще и выплату в его пользу вознаграждения за их выполнение.

Обращает на себя внимание наличие в НК (п.п. 14.1.151) определения «платных услуг для целей разд. XII НК*». Так вот, эти услуги определены как деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. В действительности же понятие платных услуг значительно шире и не ограничивается только платными бытовыми услугами.

* Этот раздел регулирует порядок взимания местных налогов и сборов, в том числе сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Поскольку в пределах тематического выпуска основное внимание мы по устоявшейся традиции уделяем налоговому учету, то логично привести классификацию услуг согласно НК. Точнее говоря, согласно разд. V НК (который определяет порядок обложения НДС). Так вот, выделяют следующие виды услуг:

 

№ п/п

Виды услуг согласно ст. 186 НК

Что включают

1

2

3

1

Услуги, связанные с движимым имуществом

а) услуги, являющиеся вспомогательными в транспортной деятельности: нагрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг

б) услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества

в) услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления

г) услуги по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных с движимым имуществом

2

Услуги, связанные с недвижимым имуществом

а) услуги агентств недвижимости

б) услуги по подготовке и проведению строительных работ

в) другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе строящегося

3

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или другие подобные услуги

Услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги, предоставляемые для проведения платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий

4

 

Прочие услуги

 

а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание на заказ и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц)

б) рекламные услуги

в) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем

г) предоставление персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя

ґ) предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов

д) телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в том числе предоставление доступа к глобальным информационным сетям

е) услуги радиовещания и телевизионного вещания

є) предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом пункте

ж) транспортно-экспедиторские услуги

5

Услуги, не перечисленные в предыдущих пунктах

 

В зависимости от того, к какому из перечисленных пунктов отнесен тот или иной вид услуг, определяют место их поставки. А от последнего в свою очередь зависит, каким образом следует облагать эти услуги НДС. Но этот вопрос вы сможете подробнее рассмотреть, читая соответствующий раздел тематического выпуска (с. 28).

Из приведенной классификации вы могли заметить, что НК не проводит четкую грань между работами и услугами. Ярким свидетельством этому есть то, что составляющими услуг, связанных с движимым имуществом, являются «услуги по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных с движимым имуществом». Как говорится, без комментариев. Хотя дальше все еще больше сливается воедино.

Для целей обложения налогом на прибыль целесообразно отдельно выделить такие виды услуг (или, как указано в НК, услуг (работ)):

услуги (работы) по инжинирингу. Последний в соответствии с п.п. 14.1.85 НК представляет собой предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской проработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами);

услуги (работы) по консалтингу, маркетингу, рекламе. При этом из всех них налоговое законодательство дает отдельное определение только маркетинга. Так вот, маркетинговые услуги (маркетинг) — это услуги, обеспечивающие функционирование деятельности плательщика налогов в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика налогов (п.п. 14.1.108 НК).

К маркетинговым услугам относятся:

— услуги по размещению продукции плательщика налога в местах продажи;

— услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) плательщика налога в информационные базы продажи;

— услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Дело в том, что порядок налогообложения таких услуг (работ) особый. Правда, только для случаев, когда это касается их приобретения у нерезидентов. Но об этом пойдет речь в другом разделе тематического выпуска (с. 22).

Итак, с видами работ и услуг немного разобрались. По крайней мере, определились с теми видами классификации, которые будут интересовать нас (и, надеемся, вас!) в ходе рассмотрения этого тематического выпуска.

Самыми главными же вопросами, касающимися работ и услуг, как нам кажется, являются:

— оформление договорных отношений между сторонами;

— документальное подтверждение выполнения работ/предоставления услуг;

— налоговый и бухгалтерский учет у обеих сторон договора.

В таком разрезе и построим последующее рассмотрение материала. Итак, перейдем к следующему разделу!

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше