Загальне уявлення про роботи та послуги
Із чого ж іще розпочинати новий тематичний випуск, як не з першого знайомства?! Правду кажучи, сумніваємось, що когось із вас треба в буквальному розумінні слова знайомити з роботами чи послугами, але все ж не можемо дозволити собі не окреслити те коло питань, в межах якого побудований цей тематичний номер.
Самі розумієте, описати всі види робіт та послуг і провести детальний аналіз особливостей кожного з них у нас не вийде в силу обмеженого розміру газети. А ось чітко розставити акценти щодо основних положень, дати відповіді на найбільш хвилюючі запитання — це саме те, що ми можемо зробити для вас. Отож, розпочинаймо!
| Поняття | Визначення згідно із Законом про захист прав споживачів | Норма Закону |
| Робота | діяльність виконавця, результатом якої є виготовлення товару або зміна його властивостей за індивідуальним замовленням споживача для задоволення його особистих потреб | П. 21 ст. 1 |
| Послуга | діяльність виконавця з надання (передачі) споживачеві певного визначеного договором матеріального чи нематеріального блага, що здійснюється за індивідуальним замовленням споживача для задоволення його особистих потреб | П. 17 ст. 1 |
Навряд чи визначення робіт та послуг, надані цим Законом, можна вважати єдиними вірними, але вони дають зрозуміти суть понять.
От тільки одразу для себе занотуйте: сторонами відносин щодо надання послуг є виконавець та замовник. У разі виконання робіт першого з них ще називають підрядником. У силу спрямованості згаданого Закону вибачимо його авторам те, що замовника у ньому названо споживачем.
Крім того, з визначень випливає важлива відмінність робіт та послуг. Перші зазвичай спрямовані на створення матеріальних цінностей. Рідше — на зміну їх властивостей. Натомість другі цінностей не створюють, при цьому можуть виражатись не лише в матеріальній, а і в нематеріальній формі. Прикладом останньої можуть бути консультаційні послуги, послуги психолога тощо.
Послуга у розумінні Закону України «Про стандарти, технічні регламенти та процедури оцінки відповідності» від 01.12.2005 р. № 3164-IV — це результат економічної діяльності, яка не створює товар, але продається та купується під час торговельних операцій (абз. 12 ст. 1).
Іншою характерною особливістю послуг є те, що вони споживаються в процесі вчинення дії або здійснення певної діяльності (на це вказує ст. 901 ЦК).
Якщо вже торкнулись теми відмінностей робіт та послуг, то звернемо вашу увагу ще й на такі з них:
1) роботи як фундаментальне поняття можна виконувати і для себе (на свою користь). У такому разі виконавцем і замовником (а вірніше кажучи, споживачем) буде одна й та ж особа. Щоправда, в такому разі остання обійдеться без укладання договору підряду. А ось характерною особливістю послуг є те, що надати їх самому собі не можна. Це суперечить самій економічній суті послуг;
2) для оформлення договірних відносин між сторонами на виконання робіт укладають, як правило, договір підряду. За таким договором одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу (згідно з ч. 1 ст. 837 ЦК). Поширеними видами підряду є побутовий, будівельний та підряд на проектні та пошукові роботи. Про це свідчить хоча б те, що кожному з них присвячені окремі параграфи гл. 61 ЦК.
Натомість відносини, спрямовані на надання послуг, сторони закріплюють переважно з допомогою договору про надання послуг. За таким договором виконавець зобов’язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності. У свою чергу, замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором (відповідно до ч. 1 ст. 901 ЦК). Для різних видів послуг можуть бути передбачені й інші види договорів. Приміром для оформлення відносин стосовно послуг із перевезення вантажу, пасажирів, багажу, пошти використовують договори перевезення.
Деталі про оформлення договірних відносин ви зможете знайти в наступному розділі цього тематичного випуску;
3) результатом виконання робіт є створення нового активу (який до того не існував). Також можливим є перетворення старого активу шляхом зміни його властивостей. Послуги ж натомість ніколи не створюють нового активу. А от зміни вже існуючого внаслідок їх виконання також є цілком імовірними.
Незважаючи на такі, здавалося б, суттєві відмінності між поняттями, провести чітку грань між роботами та послугами на практиці виходить далеко не завжди. Інша справа, що для когось це не є принциповим. Та в деяких випадках правильне вирішення цього питання може мати важливе значення.
Далі пропонуємо вам розглянути види робіт та послуг.
Класифікація робіт та послуг
Якими ж вони бувають? Детальна класифікація послуг наведена у ДК 016:2010. Від видів перелічених там послуг просто очі розбігаються. Там же знаходимо й різновиди робіт. Основні секції, що стосуються робіт та послуг, при цьому такі:
| Секція | Назва | Розділи |
| E | Водопостачання; каналізація, поводження з відходами та послуги щодо рекультивування | 36 — 39 |
| F | Об’єкти будівельні та будівельні роботи | 41 — 43 |
| G | Послуги щодо оптової та роздрібної торгівлі; послуги щодо ремонтування автотранспортних засобів і мотоциклів | 45 — 47 |
| H | Послуги щодо транспортування та зберігання | 49 — 53 |
| I | Послуги щодо тимчасового розміщування та забезпечування харчуванням | 55, 56 |
| J | Послуги телекомунікаційні та інформаційні | 58 — 63 |
| K | Послуги фінансові та страхові | 64 — 66 |
| L | Послуги, пов’язані з нерухомістю | 68 |
| М | Послуги щодо професійної, наукової та технічної діяльності | 69 — 75 |
| N | Послуги адміністративні та послуги щодо надання допомоги | 77 — 82 |
| O | Послуги у сфері державного керування та оборони; послуги у сфері обов’язкового соціального страхування | 84 |
| P | Послуги у сфері освіти | 85 |
| Q | Послуги у сфері охорони здоров’я та соціальної допомоги | 86 — 88 |
| R | Послуги у сфері мистецтв, видовищно-розважальної та відпочинкової діяльності | 90 — 93 |
| S | Послуги інші | 94 — 96 |
| T | Послуги домашніх господарств як роботодавців; товари та послуги, що їх виробляють/надають домашні господарства для власного вжитку, різноманітні | 97 — 98 |
| U | Послуги екстериторіальних організацій і органів | 99 |
Як бачите, незважаючи на те, що формально ДК 016:2010 — це Класифікатор продукції та послуг, навіть у його найбільших структурних елементах можна знайти роботи. А скільки їх видів перелічено у дрібніших компонентах… мамо, не горюй.
Однією із класифікаційних характеристик, за якими послуги поділяють на групи, може бути також платність останніх. Неважко здогадатись, що згідно з таким розподілом виділяють платні та безплатні послуги.
При цьому останні можуть надавати:
— органи Міндоходів (перелік таких послуг затверджений наказом ДПСУ «Про затвердження стандартів надання адміністративних послуг» від 30.11.2011 р. № 187);
— ФДМУ (відповідний перелік затверджений наказом ФДМУ «Про затвердження Переліку безоплатних адміністративних послуг, які надаються Фондом державного майна України» від 13.08.2012 р. № 3302);
— Державна служба інтелектуальної власності України (такі послуги перелічені в її наказі «Про затвердження Переліку адміністративних послуг, які безоплатно надаються Державною службою інтелектуальної власності України» від 29.12.2011 р. № 296-н).
Звісно, ніхто не забороняє домовитись про надання послуг безоплатно у договірному порядку. От тільки врахуйте: за договором про безоплатне надання послуг замовник зобов’язаний відшкодувати виконавцеві усі фактичні витрати, необхідні для виконання договору (ч. 1 ст. 904 ЦК). Тобто, «вийти сухим з води», не витративши грошей взагалі, не вийде.
Сподіваємось, ви зрозуміли, що наведений перелік безплатних послуг не є виключним. У той же час він називає ті з них, надання яких є безоплатним згідно з вимогами законодавства.
Платними є всі види послуг, які, крім покриття витрат виконавця, передбачають ще й виплату на його користь винагороди за їх виконання.
Звертає на себе увагу наявність у ПК (п.п. 14.1.151) визначення «платні послуги для цілей розд. XII ПК*». Так-от, ці послуги визначені як діяльність, пов’язана з наданням побутових послуг для задоволення особистих потреб замовника за готівку, а також з використанням інших форм розрахунків, уключаючи платіжні картки. Насправді ж поняття платних послуг значно ширше і не обмежується самими лише платними побутовими послугами.
* Цей розділ регулює порядок справляння місцевих податків та зборів, у т.ч. збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності.
Оскільки в межах тематичного випуску основну увагу ми за усталеною традицією приділяємо податковому обліку, то логічно навести класифікацію послуг згідно з ПК. Вірніше кажучи, згідно з розд. V ПК (який визначає порядок оподаткування ПДВ). Так-от, виділяють такі види послуг:
| № з/п | Види послуг згідно зі ст. 186 ПК | Що включають |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Послуги, пов’язані з рухомим майном | а) послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг |
| б) послуги із проведення експертизи та оцінки рухомого майна | ||
| в) послуги, пов’язані з перевезенням пасажирів та вантажів, у т. ч. з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання | ||
| г) послуги із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном | ||
| 2 | Послуги, пов’язані з нерухомим майном | а) послуги агентств нерухомості |
| б) послуги з підготовки та проведення будівельних робіт | ||
| в) інші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, у т. ч. того, що будується | ||
| 3 | Послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інші подібні послуги | Послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, які надають для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів |
| 4
| Інші послуги
| а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у т. ч. за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) |
| б) рекламні послуги | ||
| в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у т. ч. адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. з використанням комп’ютерних систем | ||
| г) надання персоналу, у т. ч. якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця | ||
| ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів | ||
| д) телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у т. ч. надання доступу до глобальних інформаційних мереж | ||
| е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення | ||
| є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому пункті | ||
| ж) транспортно-експедиторські послуги | ||
| 5 | Послуги, не перелічені у попередніх пунктах | |
Залежно від того, до якого із перелічених пунктів віднесений той чи інший вид послуг, визначають місце їх постачання. А від останнього, у свою чергу, залежить, яким чином слід обкладати ці послуги ПДВ. Та це питання ви зможете детальніше розглянути, читаючи відповідний розділ тематичного випуску (с. 28).
Із наведеної класифікації ви могли помітити, що ПК не проводить чіткої грані між роботами та послугами. Яскравим свідченням цьому є те, що складовими послуг, пов’язаних із рухомим майном, є «послуги із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном». Як то кажуть, без коментарів. Хоча далі все ще більше зливається воєдино.
Для цілей обкладення податком на прибуток доцільно окремо виділити такі види послуг (або, як зазначено в ПК, послуг (робіт)):
— послуги (роботи) з інжинірингу. Останній відповідно до п.п. 14.1.85 ПК представляє собою надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами);
— послуги (роботи) з консалтингу, маркетингу, реклами. При цьому з усіх них податкове законодавство дає окреме визначення лише маркетингу. Так-от, маркетингові послуги (маркетинг) — це послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків (п.п. 14.1.108 ПК).
До маркетингових послуг належать:
— послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу;
— послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу;
— послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).
Річ у тім, що порядок оподаткування таких послуг (робіт) особливий. Щоправда, лише для випадків, коли це стосується їх придбання у нерезидентів. Та про це ітиметься в іншому розділі тематичного випуску (с. 22).
Отож, із видами робіт та послуг трохи розібрались. Принаймні, визначились із тими видами класифікації, які цікавитимуть нас (і, сподіваємось, вас!) у ході розгляду цього тематичного випуску.
Найголовнішими ж питаннями, які стосуються робіт та послуг, як нам здається, є:
— оформлення договірних відносин між сторонами;
— документальне підтвердження виконання робіт/надання послуг;
— податковий та бухгалтерський облік в обох сторін договору.
В такому розрізі і побудуємо подальший розгляд матеріалу. Отож, до наступного розділу!
