Что делать со свидетельствами плательщика НДС: разъяснения от Миндоходов
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 17.01.2014 г. № 1094/7/99-99-19-04-02-17
«Об отдельных изменениях в законодательстве»
Министерство доходов и сборов Украины в связи со вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений к Налоговому кодексу Украины (далее — Кодекс), в частности, в части налога на добавленную стоимость, информирует о следующем.
Законом Украины от 24.10.2013 № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по учету и регистрации плательщиков налогов и усовершенствованию некоторых положений» (далее — Закон № 657) изменены отдельные нормы Кодекса, регламентирующие вопросы регистрации плательщиков НДС.
Так, Законом № 657 право добровольной регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость распространено также и на лиц, только планирующих осуществлять хозяйственную деятельность (до внесения данных изменений плательщиком налога добровольно могли зарегистрироваться только лица, которые уже осуществляли налогооблагаемые операции по поставке товаров/услуг).
Кроме того, Законом № 657 отменены такие документы, как свидетельство о регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость и свидетельство о регистрации как субъекта специального режима налогообложения (далее — Свидетельство) и предоставлено право плательщикам налога на добавленную стоимость по их запросу получать извлечения из реестра плательщиков НДС в органах Миндоходов.
Поскольку получение извлечений из реестра не является обязательным для плательщиков, органы Миндоходов не имеют оснований требовать их у плательщика.
Подтверждением факта регистрации субъекта предпринимательской деятельности плательщиком налога на добавленную стоимость является наличие ежедневно обновляемой информации о такой регистрации на официальном веб-сайте Миндоходов.
В связи с этим с 1 января 2014 года плательщики налога на добавленную стоимость, до внесения изменений в соответствующие формы документов, не указывают номер Свидетельства в:
— налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложениях к ней;
— уточняющем расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
— реестре выданных и полученных налоговых накладных;
— налоговой накладной, составляемой при осуществлении операций по поставке товаров/услуг;
— других документах, формы которых предусматривали указание этого реквизита.
Отсутствие номера Свидетельства в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, которая подается в органы Миндоходов после 1-го января 2014 года (независимо от налогового периода, за который такая отчетность составлена), не является нарушением порядка ее заполнения и не является основанием для отказа в приеме органом Миндоходов такой отчетности в бумажном или электронном виде.
Кроме этого, отсутствие в налоговых накладных, составленных после 1-го января 2014 года в бумажном или электронном виде, номера Свидетельства продавца или покупателя не является нарушением порядка их заполнения и не является основанием для отказа в их регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Также налоговые накладные, составленные после 1-го января 2014 года в бумажном или электронном виде без указания номера Свидетельства продавца или покупателя, не могут быть исключены из состава налогового кредита плательщика налога — покупателя, при условии соблюдения других требований по оформлению налоговых накладных.
Это касается также других документов, составленных после 1-го января 2014 года, формы которых предусматривали указание номера Свидетельства.
При этом информируем, что указание плательщиками налога на добавленную стоимость, регистрация которых плательщиками налога была осуществлена до 1-го января 2014 года, в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, налоговых накладных и других документах, составленных после 1-го января 2014 года, номера Свидетельства не является нарушением порядка их заполнения.
В случаях, если действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено предъявление или предоставление Свидетельства или его заверенных копий, до внесения соответствующих изменений в такие нормативно-правовые акты плательщиком предъявляется извлечение из реестра плательщиков НДС, или Свидетельство.
Сообщая вышеизложенное, Миндоходов обязывает сообщить указанное подчиненным органам Миндоходов, обеспечить безусловное соблюдение этими органами определенных требований и провести разъяснительную работу с плательщиками налогов в отношении указанных изменений.
Заместитель Министра
А. Игнатов
Комментарий редакции
Комментируемые письма Миндоходов являются весьма полезными, поскольку дают ответы на вопросы, которые возникли у многих плательщиков в связи с отменой НДС-свидетельств.
В частности, миндоходовцы прояснили:
1. Что делать со старыми свидетельствами плательщика НДС?
Сразу отметим, что сдавать в орган Миндоходов их НЕ нужно. Как сказано в письме № 150/7/99-99-18-02-01-17, те свидетельства плательщика НДС, которые были действительны на 1 января 2014 года, могут и дальше подтверждать факт регистрации плательщиком НДС. Они имеют такой же статус, как и извлечения из Реестра плательщиков НДС. Правда, пользоваться свидетельством можно до внесения изменения в Реестр плательщиков НДС или получения извлечения из него.
Но если плательщик захочет получить извлечение из Реестра, то при первом же таком обращении свидетельство придется вернуть.
2. Нужно ли обязательно получать извлечения из Реестра плательщиков НДС?
Миндоходовцы четко поянисли — получать такое извлечение НЕ обязательно. Собственно говоря, НК и не требует обязательного наличия у плательщика извлечения из Реестра. Закреплено только право плательщика запросить такое извлечение.
Для подтверждения факта регистрации плательщика НДС миндоходовцы рекомендуют обращаться к Реестру плательщиков НДС, который размещен на официальном сайте Миндоходов и ежедневно обновляется. Так, в письме № 1094/7/99-99-19-04-02-17 указано:
«Подтверждением факта регистрации субъекта предпринимательской деятельности плательщиком налога на добавленную стоимость является наличие ежедневно обновляемой информации о такой регистрации на официальном веб-сайте Миндоходов http://minrd.gov.ua/reestr».
Не могут требовать такое извлечение и налоговики (п. 81.3 НК).
3. Указывать ли номер свидетельства плательщика НДС в налоговой накладной и НДС-отчетности?
Свежепринятые Реестр выданных и полученных налоговых накладных и декларация по НДС по-прежнему содержат поля для указания номера свидетельства плательщика НДС. Миндоходовцы в письме № 1094/7/99-99-19-04-02-17 отмечают, что указывать этот реквизит ни в Реестре, ни в декларации, ни в других документах НЕ нужно. Однако, если вы заполните этот реквизит, то ошибкой это считаться не будет.
Также в письме налоговики напомнили о новшествах, которые с 01.01.2014 г. произошли в процедуре регистрации плательщиков НДС*. В частности, что:
1) добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС можно без наличия каких-либо объемов облагаемых операций (это стало возможным благодаря изменениям, внесенным в п. 180.1 НК и п. 182.1 НК);
2) вновь созданным субъектам хозяйствования подавать заявление на НДС-регистрацию можно сразу госрегистратору (вместе с документами на госрегистрацию). Такая норма, напомним, закреплена п. 183.7 НК;
3) подавать заявление на НДС-регистрацию можно в электронном виде (касается тех плательщиков, которые заключили договор с миндоходовцами о признании электронных документов). Впрочем, такая возможность уже год как предусмотрена п. 1.7 разд. I Положения о регистрации плательщиков НДС. Однако теперь, по словам миндоходовцев, ею действительно можно воспользоваться.
* Подробнее об этом вы можете прочесть в статьях:
— «Упрощается регистрация плательщиком единого налога и НДС уже с 1 января 2014 года» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 23 (71), с. 12;
— «Финиш» старого и «старт» нового налогового года: 2013-2014 // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 1(73), с. 25 — 26.
Марина Казанова
