Темы статей
Выбрать темы

Что все-таки с «дивидендным» авансовым взносом?

Редакция НК
Статья

Что все-таки с «дивидендным» авансовым взносом?

Летом прошлого года ВРУ приняла Закон № 403… Тогда казалось, что он решит проблему с зачислением «дивидендных» и ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. Но у представителей Миндоходов было собственное мнение на этот счет. Они настояли на том, что такого зачисления придется подождать еще немножко… до подведения итогов деятельности за год. То есть до момента подачи Декларации. И вот мы дождались новой формы последней! К сожалению, и при ее заполнении осуществить такое зачисление не выйдет… Как же защитить свои права в этой ситуации?

Юрий Товстопят, экономист-аналитик

 

ЭКСКУРС В ИСТОРИЮ ВОПРОСА

Ситуация с уменьшением налогового обязательства по налогу на прибыль на сумму «дивидендных» авансовых взносов, в принципе, достаточно простая и понятная. Регулирует ее п.п. 153.3.3 НК. И, кстати, она никоим образом не изменилась и тогда, когда появились ежемесячные авансовые взносы.

Но при их появлении возник другой вопрос: каким образом такие взносы будут сосуществовать с «дивидендными» взносами? ГНСУ практически сразу же отсекла все домыслы по этому поводу. Она разъяснила (вопрос 14 ОНК № 1171*), что «дивидендные» и ежемесячные авансовые взносы не зависят друг от друга. Они оба влияют только на сумму начисленного по итогам отчетного периода налога, уменьшая его.

* Опубликована в «Налоговом кодексе: консультации и комментарии», 2013, № 3 (51), с. 7 — 11.

Выходит, те из вас, чьи предприятия время от времени выплачивают дивиденды своим акционерам, стали обязаны начислять и уплачивать сразу 2 вида авансовых взносов по одному налогу. Иногда это выливается в достаточно значительные суммы.

Стараясь снизить налоговое давление на таких плательщиков, ВРУ приняла Закон № 403. Цитируем его нормы (новые абз. 5 и 6 п. 57.1 НК):

На сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом**.

** Пунктом 57.1 НК, т. е. речь идет именно о ежемесячных авансовых взносах.

Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения зачисляется в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.

Но Миндоходов на это нашло свои контраргументы. В частности, министерство отметило, что в соответствии с п. 57.1 НК плательщики налога рассчитывают ежемесячные авансовые взносы в составе годовой налоговой Декларации. При этом определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Кроме того, представители Миндоходов отметили, что НК предусматривает определение сумм ежемесячных авансовых взносов исключительно в Декларации за предыдущий отчетный год. Также «налоговая Библия» не предусматривает механизм корректировки (уменьшения) такой суммы в течение года. Из этого главное налоговое ведомство сделало вывод, что у плательщиков есть возможность осуществить зачисление уплаченных в течение 2013 г. сумм «дивидендных» авансовых взносов в уменьшение ежемесячных только по результатам декларирования за отчетный 2013 г. Такой позиции представители министерства придерживались в письмах от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 и от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452.

Главный вывод первого из них заслуживает особого внимания. Приводим дословно:

уплаченные в течение 2013 г. авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов, а также не учтенные в уменьшение налога суммы авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год уменьшают сумму налоговых обязательств плательщика, подлежащих уплате, в декларации за 2013 г. Соответственно суммы авансовых взносов по налогу на прибыль, которые будут уплачиваться ежемесячно начиная с марта 2014 г. по февраль 2015 г. включительно, рассчитываются в декларации за 2013 г. в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за 2013 г., уменьшенной на суммы уплаченных в таком году авансовых взносов при выплате дивидендов, а также не учтенных в уменьшение налога сумм авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год.

 

СУРОВЫЕ РЕАЛИИ НАСТОЯЩЕГО

 

Что же имеем в действительности? А то, что даже такие нерадужные обещания Миндоходов так и остались только обещаниями. Вашему вниманию — порядок расчета ежемесячных авансовых взносов для разных категорий плательщиков.

 

Для «квартальных» плательщиков. Те из вас, кто относит себя к этой когорте, уже давно должны были бы отчитаться. Напомним, предельный срок для выполнения этого обязательства истек 10.02.2014 г. При этом главное налоговое ведомство позволило применять для этого старую форму Декларации. Такой вывод содержит письмо Миндоходов от 29.01.2014 г. № 2191/7/99-99-19-03-01-17.

В нем налоговики привели и порядок расчета ежемесячного авансового взноса, который нужно уплатить начиная с марта 2014 г. по февраль 2015 г. включительно. Его сумму органы Миндоходов определяли в автоматическом режиме. Для этого служила такая формула (приводим строки Декларации по налогу на прибыль предприятия):

(стр. 11 Декларации + стр. 12 Декларации - стр. 13.1 приложения ЗП - стр. 13.2 приложения ЗП - стр. 13.6 приложения ЗП) : 12.

Для лучшего понимания формулы вспомните содержание этих строк:

Строка

Декларации или приложения ЗП

Название

11

Декларации

Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (строка 07 - строка 08 -

- строка 09 (при положительном значении) х    10/100)

12 ТП

Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов

13.1

приложения ЗП

Сумма налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, которая зачисляется при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода

13.2

Сумма налога, начисленного плательщиком налога на прибыль (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений

13.6

Налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции

 

Обратите внимание: в состав вычитаемых в формуле не включили строку 13.5.1 приложения ЗП. Она расшифровывает значение строки 13.5 «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:». Если точнее, то здесь отражается «сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Поэтому, рассчитывая ежемесячный авансовый взнос, представители Миндоходов не уменьшили на эту сумму величину начисленного налога. Таким образом, выходит, что начиная с этого месяца «квартальные» плательщики обязаны уплачивать искусственно завышенную сумму ежемесячного аванса.

 

Для «годовых» плательщиков. Те из вас, кто относится к «большинству», то есть к этой категории, имеют еще и сегодняшний день на то, чтобы вовремя отчитаться. Надеемся, что это уже стало для вас пройденным этапом.

Таким образом, вы уже освоили новую форму налоговой Декларации. Приказ Миндоходов «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 30.12.2013 г. № 872 вступил в силу 24.01.2014 г. Однако, как вы помните, использовать эту форму Миндоходов рекомендовало начиная с хх.02.2013 г.

Как же рассчитывают сумму ежемесячных авансовых взносов в новой Декларации? Для этого предназначен раздел «Расчет авансового взноса по налогу на прибыль11». Состоит он из одной строки — 23 Авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно. Непосредственно в названии строки находится и формула для его расчета:

(стр. 10 Декларации + стр. 11 Декларации + стр. 12 Декларации - стр. 13.1 приложения ЗП - стр. 13.2 приложения ЗП - стр. 13.6 приложения ЗП) : 12.

От формулы, которую применяли для расчета суммы ежемесячных авансовых взносов «квартальные» плательщики, таким образом, эта отличается еще и наличием строки 10 в слагаемых.

Расшифруем эти строки.

Строка

Декларации или приложения ЗП

Название

10

Декларации

Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период по операциям с ценными бумагами, которые находятся/не находятся в обороте на фондовой бирже (строка 05 таблицы 1 +
+ строка 05 таблицы 2 приложения ЦП к строкам 03.20 и 03.21 приложения ІД к строке 03 и строкам 06.4.13 и 06.4.14 приложения ІВ к строке 06.4 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия)

11

Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (строка 07 - строка 08 -
- строка 09 (при положительном значении) х ___ 10/100)

12 ТП

Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов

13.1

приложения ЗП

Сумма налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, которая зачисляется при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода

13.2

Сумма налога, начисленного плательщиком налога на прибыль (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений

13.6

Налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции

 

Заметьте: строки 13.5.1 приложения ЗП «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді» среди вычитаемых в формуле нет. Эта строка расшифровывает значение строки 13.5 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:».

Что это значит? То, что новая форма Декларации содержит формулу, которая не дает возможности уменьшить сумму ежемесячных авансовых взносов на сумму уплаченных «дивидендных». Но Миндоходов обещало!

Подведем итог: на сегодняшний день нормы Закона № 403 (см. с. 14) не выполняются. Миндоходов сначала перенесло их действие на период подачи отчетности, а когда «жатва» наступила, то и вообще отказалось их выполнять.

 

БУДУЩЕЕ: ЧЕГО ОЖИДАТЬ?

 

Оптимистичный вариант. Некоторые аналитики выражают мнение, что отныне нормы абз. 5 и 6 п. 57.1 НК начнут выполнять буквально. То есть на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса будут уменьшать ежемесячные авансы. Причем внимание: до полного погашения такой суммы. То есть вы сможете даже несколько месяцев не уплачивать ежемесячные взносы, если сумма уплаченного «дивидендного» аванса значительно превышает их размер.

Для этого нужно, чтобы Миндоходов отменило свои письма (от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 и от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452). И, по-хорошему, в придачу еще и выдало «свежие» разъяснения, которые повторяли бы наши выводы.

Пессимистический вариант. При таком развитии событий Миндоходов продолжит «гнуть свою линию». Это, в принципе, вполне вероятно, ведь на первом плане для Миндоходов — наполнение госбюджета. А «дивидендные» авансовые взносы — достаточно весомая статья его доходов.

Тогда, вполне вероятно, не избежать судебных разборок и волокиты. А это — отвлечение от основных дел и трата лишнего времени. Но получить положительное решение суда более чем реально. Доказательство тому — вывод, к которому пришел Киевский окружной административный суд в постановлении от 09.12.2013 г. № 810/6086/13-а. А стоит шкурка выделки или нет — решать вам и только вам. Мы же желаем вам оказаться при этом в выигрыше.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 403 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об объектах недвижимости» от 04.07.2013 г. № 403-VII.

ОНК № 1171 — Обобщающая налоговая консультация об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплате налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше