Що все-таки з «дивідендним» авансовим внеском?
Улітку минулого року ВРУ прийняла Закон № 403… Тоді здавалось, що він вирішить проблему із заліком «дивідендних» та щомісячних авансових внесків з податку на прибуток. Але у представників Міндоходів була власна думка із цього приводу. Вони наполягли на тому, що такого заліку доведеться почекати ще трошки… до підбиття підсумків діяльності за рік. Тобто, до моменту подання Декларації. І ось ми дочекались нової форми останньої! На жаль, і при її заповненні здійснити такий залік не вийде… Як же захистити свої права в цій ситуації?
Юрій Товстоп’ят, економіст-аналітик
ЕКСКУРС В ІСТОРІЮ ПИТАННЯ
Ситуація із зменшенням податкового зобов’язання з податку на прибуток на суму «дивідендних» авансових внесків, у принципі, досить проста і зрозуміла. Регулює її п.п. 153.3.3 ПК. І, до речі, вона жодним чином не змінилась і тоді, коли з’явились щомісячні авансові внески.
Але при їх появі постало інше запитання: яким чином такі внески співіснуватимуть із «дивідендними» внесками? ДПСУ практично одразу ж відсікла всі домисли з цього приводу. Вона роз’яснила (питання 14 УПК № 1171*), що «дивідендні» та щомісячні авансові внески не залежать одне від одного. Вони обидва впливають лише на суму нарахованого за підсумками звітного періоду податку, зменшуючи його.
* Опублікована у «Податковому кодексі: консультації та коментарі», 2013, № 3 (51), с. 7 — 11.
Виходить, ті з вас, чиї підприємства час від часу виплачують дивіденди своїм акціонерам, стали зобов’язані нараховувати і сплачувати одразу 2 види авансових внесків з одного податку. Іноді це виливається у досить значні суми.
Прагнучи знизити податковий тиск на таких платників, ВРУ прийняла Закон № 403. Цитуємо його норми (нові абз. 5 і 6 п. 57.1 ПК):
На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом**.
** Пунктом 57.1 ПК, тобто мова йде саме про щомісячні авансові внески.
Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Але Міндоходів на це знайшло свої контраргументи. Зокрема, міністерство зазначило, що відповідно до п. 57.1 ПК платники податку розраховують щомісячні авансові внески у складі річної податкової Декларації. При цьому визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань.
Крім того, представники Міндоходів зазначили, що ПК передбачає визначення сум щомісячних авансових внесків виключно у Декларації за попередній звітний рік. Також «податкова Біблія» не передбачає механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року. З цього головне податкове відомство зробило висновок, що у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 року сум «дивідендних» авансових внесків у зменшення щомісячних лише за результатами декларування за звітний 2013 рік. Такої позиції представники міністерства дотримувались у листах від 12.09.2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 та від 23.09.2013 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452.
Головний висновок першого з них заслуговує особливої уваги. Наводимо дослівно:
«… сплачені протягом 2013 р. авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов’язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 р. Відповідно суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 по лютий 2015 р. включно, розраховуються у декларації за 2013 р. у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 р., зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.»
СУВОРІ РЕАЛІЇ СЬОГОДЕННЯ
Що ж маємо насправді? А те, що навіть такі не райдужні обіцянки Міндоходів так і залишились лише обіцянками. До вашої уваги — порядок розрахунку щомісячних авансових внесків для різних категорій платників.
Для «квартальних» платників. Ті з вас, хто відносить себе до цієї когорти, вже давно мав би відзвітувати. Нагадаємо, граничний строк для виконання цього обов’язку сплив 10.02.2014 р. При цьому головне податкове відомство дозволило застосовувати для цього стару форму Декларації. Такий висновок містить лист Міндоходів від 29.01.2014 р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17.
У ньому податківці навели і порядок розрахунку щомісячного авансового внеску, який треба сплачувати починаючи з березня 2014 року по лютий 2015 року включно. Його суму органи Міндоходів визначали в автоматичному режимі. Для цього слугувала така формула (наводимо рядки Декларації з податку на прибуток підприємства):
(р. 11 Декларації + р. 12 Декларації - р. 13.1 додатка ЗП - р. 13.2 додатка ЗП - р. 13.6 додатка ЗП): 12.
Для кращого розуміння формули згадайте зміст цих рядків:
| Рядок | ||
| № | Декларації чи додатка ЗП | Назва |
| 11 | Декларації | Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - |
| 12 ТП | Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | |
| 13.1 | додатка ЗП | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду |
| 13.2 | Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | |
| 13.6 | Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | |
Зверніть увагу: до складу від’ємників у формулі не включили рядок 13.5.1 додатка ЗП. Він розшифровує значення рядка 13.5 «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:». Якщо точніше, то тут відображається «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді».
Отож, розраховуючи щомісячний авансовий внесок, представники Міндоходів не зменшили на цю суму величину нарахованого податку. Відтак, виходить, що починаючи з цього місяця «квартальні» платники зобов’язані сплачувати штучно завищену суму щомісячного авансу.
Для «річних» платників. Ті з вас, хто відноситься до «більшості», тобто до цієї категорії, мають ще й сьогоднішній день на те, щоб вчасно відзвітувати. Сподіваємось, що це вже стало для вас пройденим етапом.
Таким чином, ви вже освоїли нову форму податкової Декларації. Наказ Міндоходів «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 р. № 872 набрав чинності 24.01.2014 р. Проте, як ви пам’ятаєте, використовувати цю форму Міндоходів рекомендувало починаючи з хх.02.2013 р.
Як же розраховують суму щомісячних авансових внесків у новій Декларації? Для цього призначений розділ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11». Складається він із одного рядка — 23 Авансовий внесок, що підлягатиме сплаті щомісячно. Безпосередньо у назві рядка знаходиться і формула для його розрахунку:
(р. 10 Декларації + р. 11 Декларації + р. 12 Декларації - р. 13.1 додатка ЗП - р. 13.2 додатка ЗП - р. 13.6 додатка ЗП): 12.
Від формули, яку застосовували для розрахунку суми щомісячних авансових внесків «квартальні» платники, таким чином, ця відрізняється ще й наявністю рядка 10 у доданках.
Розшифруємо ці рядки.
| Рядок | ||
| № | Декларації чи додатка ЗП | Назва |
| 10 | Декларації | Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + |
| 11 | Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - | |
| 12 ТП | Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | |
| 13.1 | додатка ЗП | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду |
| 13.2 | Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | |
| 13.6 | Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | |
Відзначте: рядка 13.5.1 додатка ЗП «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді» серед від’ємників у формулі немає. Цей рядок розшифровує значення рядка 13.5 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:».
Що це значить? Те, що нова форма Декларації містить формулу, яка не дає змоги зменшити суму щомісячних авансових внесків на суму сплачених «дивідендних». Але ж Міндоходів обіцяло!
Підсумуємо: на сьогодні норми Закону № 403 (див. с. 14) не виконуються. Міндоходів спочатку перенесло їх дію на період подання звітності, а коли «жнива» настали, то і взагалі відмовилось їх виконувати.
МАЙБУТНЄ: ЧОГО ЧЕКАТИ?
Оптимістичний варіант. Деякі аналітики висловлюють думку, що відтепер норми абз. 5 та 6 п. 57.1 ПК почнуть виконувати буквально. Тобто на суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску зменшуватимуть щомісячні аванси. Причому, увага: до повного погашення такої суми. Тобто ви зможете навіть кілька місяців не платити щомісячні внески, якщо сума сплаченого «дивідендного» авансу значно перевищує їх розмір.
Для цього треба, щоб Міндоходів відмінив свої листи (від 12.09.2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 та від 23.09.2013 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452). І, по-хорошому, на додачу ще й видав «свіжі» роз’яснення, які повторювали б наші висновки.
Песимістичний варіант. При такому розвитку подій Міндоходів продовжить «гнути свою лінію». Це, в принципі, цілком імовірно, адже на першому плані для Міндоходів — наповнення держбюджету. А «дивідендні» авансові внески — доволі вагома стаття його доходів.
Тоді, цілком імовірно, не уникнути судових розбирань і тяганини. А це — відволікання від основних справ і трата зайвого часу. Але отримати позитивне рішення суду — більш, ніж реально. Доказ тому — висновок, до якого прийшов Київський окружний адміністративний суд у постанові від 09.12.2013 р. № 810/6086/13-а. А варта шкіра вичинки чи ні — вирішувати вам і тільки вам. Ми ж бажаємо вам виявитись при цьому у виграші.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 403 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об’єктів нерухомості» від 04.07.2013 р. № 403-VII.
УПК № 1171 — Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171.
