Новая форма налоговой накладной

Новая форма налоговой накладной

Наконец-то! Миндоходов утвердило новую форму налоговой накладной и порядок ее заполнения (приказ № 10 от 14.01.2014 г.). О том, какие изменения претерпела форма налоговой накладной и механизм ее заполнения, разберемся в статье.

Марина Казанова, экономист-аналитик

С какой даты налоговые накладные выписываются по новой форме?

Как сказано в п. 4 приказа № 10, он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. Официальное опубликование приказа пришлось на 18.02.2014 г. Поэтому начинать выписывать налоговые накладные по новой форме нужно с 1 марта 2014 года.

Что поменялось в форме налоговой накладной?

«Шапка НН»

Первое, что бросается в глаза, — это изменения в «шапке» НН. В ней:

1. Появились отметки об указании способа составления НН: «Паперова» или «Електронна».

2. Поле «Включено до ЄРПН» переименовано в «Підлягає реєстрації в ЄРПН». Тем самым решена проблема с тем, ставить ли отметку о регистрации НН в ЕРНН, если НН сначала передается покупателю, а затем регистрируется в ЕРНН. Теперь если НН подлежит регистрации в ЕРНН, то в этом поле обязательно должна стоять отметка «Х».

3. Видоизменилось поле, предназначенное для отметок типа причины, по которой оба экземпляра НН остаются у продавца. Теперь это поле называется «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)». Отметка «Х» в этом поле проставляется только в оригинале НН (п. 10 Порядка № 10). А на втором экземпляре НН ставится отметка «Х» в поле «Копія (залишається у продавця)».

Основные реквизиты НН

Здесь такие изменения:

1. Реквизит «Дата виписки податкової накладної» заменили реквизитом «Дата складання податкової накладної».

2. Переструктурировали порядковый номер НН. Теперь он состоит из трех частей:

— в первой части (7 клеточек) — проставляется порядковый номер НН согласно ее номеру в Реестре НН;

— во второй части (1 клеточка) — указывается код спецрежимной деятельности;

— в третьей части (4 клеточки) — проставляется числовой номер филиала/структурного подразделения (если НН выписывается филиалом/структурным подразделением, которому делегировано право выписки НН).

Внимание! Порядковый номер НН выравнивается по правому краю поля и не должен содержать нулей, прочерков и других знаков/символов (п. 3 Порядка № 10).

Покажем на примерах, как заполнять порядковый номер НН.

3. Изъят реквизит «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість». Это ожидаемое изменение, ведь с 01.01.2014 г. упразднена выдача свидетельств плательщикам НДС.

Табличная часть НН

Здесь бросается в глаза гр. 5. В названии гр. 5 «Одиниця виміру товару» добавлено слово «послуги». В самом же Порядке № 10 при описании гр. 5 также указано, что в качестве единицы измерения в гр. 5 может быть указана «послуга». Вспомните, раньше при поставке услуг в гр. 5 использовалась единица измерения «грн.», а в гр. 6 проставлялась «послуга/процент послуги». Как заполнять поле 6 сейчас, если мы поставим в гр. 5 единицу измерения «послуга» — непонятно. Можем предположить, что здесь проставляем «1» или же соответствующий процент услуги.

Что поменялось в Порядке заполнения налоговой накладной?

Каких-либо новшеств в Порядке заполнения налоговой накладной нет. Скорее, новые нормы Порядка № 10 уточняют то, что налоговики «подарили» нам раньше.

Электронные налоговые накладные

В Порядке № 10 четко прописано, что НН, выданные покупателю в электронном виде, подлежат регистрации в ЕРНН независимо от того, подпадают ли они под критерии обязательной регистрации в ЕРНН или нет. Это прослеживается из норм пп. 7 и 8 Порядка № 10.

Внимание! Если к электронной НН будет составляться РК, то он также должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в ЕРНН.

Не могут составляться в электронной форме налоговые накладные, оба экземпляра которых остаются у продавца. В этом случае выписываются исключительно «бумажные» НН (п. 10 Порядка № 10).

Новый условный ИНН «400000000000»

Этот ИНН проставляется в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» в том случае, когда оба экземпляра НН остаются у продавца по причине (абз. 1 и 3 п. 11 Порядка № 10):

— поставки товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован плательщиком НДС (тип причины «02» и «11»);

— поставки на экспорт (тип причины «07»);

— поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога (тип причины «03»);

— поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования (тип причины «04»);

— использования товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения (тип причины «08» и «09»);

— признания условной поставки товаров/услуг/необоротных активов при аннулировании НДС-регистрации (тип причины «10»);

— ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика (тип причины «05»);

— перевода производственных основных средств в состав непроизводственных (тип причины «06»).

А вот какой код ИНН указывать, если НН выписывается при использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (тип причины «13»), на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций; тип причины «12»), или в случае превышения обычной цены над договорной (для контролируемых операций; тип причины «01»)? Вопрос хороший! Ответа в Порядке не найти. Вероятно, в таких налоговых накладных также следует указывать условный ИНН «400000000000».

Сводная НН

В Порядок № 10 перекочевал ряд положений из Обобщающей налоговой накладной консультации № 1177. Так, Порядком закреплено, что:

1. Сводная НН выписывается независимо от факта оплаты (абз. 3 п. 17 Порядка № 10). Причем, судя по всему, нужно придерживаться следующего:

— если договором предусмотрена периодичность оплаты, то выписывать сводные НН нужно исходя из даты оплаты, зафиксированной в договоре (независимо от того была ли фактическая оплата или нет). Так, если договором предусмотрено, что оплата должна осуществляться 20-го числа месяца, а фактически осуществлена 22-го, то сводную НН нужно выписать 20-м числом;

— если договором не предусмотрена периодичность оплаты, то сводная НН выписывается последним числом месяца (тоже независимо от наличия оплаты).

2. В гр. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати)» сводной НН указывается дата составления НН (абз. 2 п. 17 Порядка № 10).

3. Если у поставщика на момент выписки сводной налоговой накладной возникнет предоплата, то на сумму такой предоплаты должна выписываться «обычная» налоговая накладная по общему правилу первого события, т. е. на дату зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет (абз. 4 п. 17 Порядка № 10).

НН при бесплатных поставках товаров/услуг

Ранее (до введения трансфертного ценообразования) при бесплатной поставке товаров/услуг выписывались две налоговые накладные:

— одна — на договорную сумму (0 грн.). Оригинал такой НН выдавался покупателю;

— вторая — на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (оба экземпляра такой НН продавец оставлял у себя; тип причины — «12»).

Теперь такой порядок действует только в отношении бесплатной поставки товаров/услуг в рамках контролируемых операций.

Обычная же бесплатная поставка товаров/услуг (не в контролируемых операциях) рассматривается как их использование не в хозяйственной деятельности. Поэтому, если при приобретении таких товаров/услуг отражался налоговый кредит, необходимо начислить налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК (исходя из цены приобретения товаров/услуг или остаточной стоимости необоротных активов). В этом случае также выписывается НН, оба экземпляра которой поставщик оставляет у себя с указанием типа причины — «13».

НН на сумму превышения обычной цены над договорной

Такая НН выписывается только для контролируемых операций (п. 19 Порядка № 10). Это справедливо, ведь в большинстве случаев налоговые обязательства нужно начислять исходя из обычных цен только в контролируемых операциях.

Прочие коррективы

Код УКТ ВЭД (гр. 4 НН). Уточнено, что он заполняется сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.).

Итоговая НН. Конкретизированы условия выписки НН по ежедневным итогам операций в ситуации, когда товары/услуги поставляются за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС. В обновленном п. 12 Порядка № 10 теперь указано, что расчеты по таким операциям должны проводиться через кассу предприятия/РРО либо через банковское учреждение или платежное устройство непосредственно на текущий счет поставщика.

Как заполнять пустые клеточки НН. В клеточках НН, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются (последний абз. п. 14 Порядка № 10).

В остальном порядок выписки налоговой накладной остался прежним.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 10 — приказ Миндоходов «Об утверждении Формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 14.01.2014 г. № 10.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10.

Обобщающая налоговая консультация № 1177 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам составления сводной налоговой накладной, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 21.12.2012 г. № 1177.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.