ПЕРЕПЛАТЫ: КАК ВОЗВРАЩАТЬ?
Наше предприятие — плательщик ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. При этом общая сумма уплаченных в течение года взносов оказалась значительно больше определенного по итогам 2013 года налогового обязательства. Можно ли вернуть возникшую разницу? Или, возможно, существует какой-то другой механизм ее зачисления?
Ни в НК, ни в разъяснениях Миндоходов конкретных указаний на этот счет найти не удается. Как же выйти победителем из этой ситуации? Читайте дальше.
Если вы уплачивали ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль (далее — ЕАВ), значит, сумма вашего дохода за 2012 год превышала 10 млн грн. Кроме того, по итогам деятельности за указанный период вы получили прибыль. Имеем в виду по данным налогового учета.
А еще, скорее всего, не был для вас убыточным и I квартал 2013 года. Почему мы так решили? Ведь в таком случае вы имели бы возможность воспользоваться «освобождающей» нормой абз. 9* п. 57.1 НК. А следовательно, не уплачивать ЕАВ дальше. А так, выходит, этого не произошло.
* На тот момент, когда вы могли использовать право на увольнение, это был абз. 7 п. 57.1 НК.
Но все же раньше или позже сумма прибыли сократилась. А возможно, вообще исчезла или (и того хуже) ваше предприятие начало нести убытки? Надеемся, что все не так плохо, но все же то, что полученная по итогам 2013 года прибыль меньше аналогичного показателя позапрошлого года, не подвергается сомнению. Иначе общая сумма ЕАВ не смогла значительно (как вы указали в вопросе) «перекрыть» сумму налогового обязательства за год.
Считаем, что разница, о которой шла речь в вопросе, — ничто иное, как излишне уплаченная сумма денежных обязательств. То, что ЕАВ — это согласованная сумма денежного обязательства, доказывает абз. 11 п. 57.1 НК. Там об этом сказано четко и однозначно. Единственное условие — чтобы сумма ЕАВ была определена в расчете. Тот, в свою очередь, содержится в годовой налоговой Декларации. Не выполнить это условие просто нереально.
А уплачена ли эта сумма излишне? Это, в принципе, аксиома. Вот только Миндоходов иногда нужно доказывать даже последнюю.
Как же вернуть сумму излишне уплаченных денежных обязательств? Ответ на этот вопрос дает ст. 43 НК.
Для того чтобы вернуть средства, нужно, чтобы вы не имели налогового долга. Если такой у вас числится, в первую очередь погасите его. Иначе никто вам ничего не перечислит. Того требует п. 43.2 НК.
Важный момент: для того чтобы возврат средств стал возможным, вы должны подать соответствующее заявление. Вообще-то сделать это нужно в течение 1095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы. Но, сами понимаете, чем раньше — тем лучше.
Такое заявление подают в произвольной форме. Но, внимание, в соответствии с п. 43.4 НК в ней обязательно нужно отметить направление перечисления средств. Это может быть:
— ваш текущий счет в учреждении банка;
— на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы. При этом не играет роли вид бюджета;
— возврат наличными средствами по чеку. Этот вариант вам не подойдет, ведь это доступно только в случае отсутствия у плательщика налогов счета в банке.
А затем остается ждать. Заметьте: в целом процедура подготовки органом Миндоходов заключения, передачи его Госказначейству и получения вами денег из милости последнего не должна продолжаться дольше 20 дней со дня подачи заявления.
Если же за это время положительных сдвигов не будет — начинайте бить тревогу! И будьте готовыми отстаивать свои права до конца, ведь не факт, что орган Миндоходов вообще подготовит заключение, которого вы ожидаете.
Для того чтобы понять позицию Миндоходов, вспомните один из ответов из Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам по уплате ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 698:
Вопрос 11. Плательщик авансовых взносов по налогу на прибыль по итогам I квартала отчетного года получил убыток и воспользовался правом подать налоговую декларацию за I квартал.
Имел ли право такой плательщик включить в уменьшение обязательств авансовые взносы за январь — март 2013 года в декларации за I квартал в этом году?
Ответ. Такой плательщик прекращает уплату авансовых взносов во II — IV кварталах 2013 года начиная с апреля 2013 года и уменьшает начисленную сумму налога в декларациях по налогу на прибыль за квартал, I полугодие, 3 квартала и год на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года (таблица 1 приложения ЗП).
Этот ответ дает понять, что «квартальные» плательщики в каждом следующем отчетном периоде учитывают уплаченные ЕАВ в уменьшение обязательства. При этом ни о каком возврате или зачислении с другими налоговыми платежами речи, к сожалению, не идет.
И еще одна важная деталь. Это уже — из Обобщающей налоговой консультации об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.
Вопрос 11. Когда начинается двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов в 2013 году?
Ответ. Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов начинается с марта 2013 года.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль, определенное плательщиком в налоговой декларации за 2013 год, уменьшается на сумму авансовых взносов за период январь — декабрь 2013 года.
Что это означает? То, что сравнивать сумму налогового обязательства за 2013 год нужно с общей суммой ЕАВ, уплаченных в январе — декабре того же года. Платежи, осуществленные в январе — феврале 2014 года, не учитываются! Даже несмотря на то, что предельный срок их уплаты наступает раньше, чем налогового обязательства за 2013 год. Последнее, напомним, «годовикам» в этом году можно уплатить не позднее 11 марта. Надеемся, вы брали для сравнения то, что нужно.
Подведем итог. Медаль имеет 2 стороны. С одной, всем понятно, что уплаченные сверх суммы налогового обязательства ЕАВ — это излишне уплаченная сумма денежных обязательств. Вернуть ее или зачислить на погашение денежного обязательства по другим платежам, по-хорошему, не должно было бы вызывать лишних трудностей. С другой стороны, возвращать порой весьма значительные суммы — явно не в интересах госбюджета. А его наполнение — одна из задач Миндоходов. Поэтому представители последних могут стать «на тропу войны». Значит, не исключено, что в ближайшее время нас ожидает, как минимум, ожесточенная дискуссия.
Однако не будем подливать масло в огонь заранее. Не теряем оптимизм! Возможно, министерство займет умеренную и гуманную позицию? По крайней мере, в последнее время оно так делало неоднократно…
Юрий Товстопят
