ПЕРЕПЛАТИ: ЯК ПОВЕРТАТИ?
Наше підприємство — платник щомісячних авансових внесків з податку на прибуток. При цьому загальна сума сплачених протягом року внесків виявилася значно більшою за визначене за підсумками 2013 р. податкове зобов’язання. Можна повернути різницю, що виникла? Чи, можливо, існує якийсь інший механізм її заліку?
Ані в ПК, ані в роз’ясненнях Міндоходів конкретних вказівок із цього приводу знайти не вдається. Як же вийти переможцем із цієї ситуації? Читайте далі.
Якщо ви сплачували щомісячні авансові внески з податку на прибуток (далі — ЩАВ), то сума вашого доходу за 2012 р. перевищувала 10 млн грн. Крім того, за підсумками діяльності за вказаний період ви отримали прибуток. Маємо на увазі за даними податкового обліку.
А ще, швидше за все, не був для вас збитковим і I квартал 2013 р. Чому ми так вирішили? Адже в такому разі ви мали б можливість скористатися «звільняючою» нормою абз. 9* п. 57.1 ПК. А отже, не сплачувати ЩАВ далі. А отже, виходить, цього не сталось.
* На той момент, коли ви могли використати право на звільнення, це був абз. 7 п. 57.1 ПК.
Але все ж раніше чи пізніше сума прибутку скоротилась. А можливо, взагалі зникла чи (ще гірше) ваше підприємство почало нести збитки? Сподіваємось, що все не так погано, але все ж те, що отриманий за підсумками 2013 р. прибуток менший за аналогічний показник позаминулого року, не піддається сумніву. Інакше загальна сума ЩАВ не змогла б значно (як ви зазначили в запитанні) «перекрити» суму податкового зобов’язання за рік.
Вважаємо, що різниця, про яку йшлось у запитанні, — ніщо інше, як надміру сплачена сума грошових зобов’язань. Те, що ЩАВ — це узгоджена сума грошового зобов’язання, доводить абз. 11 п. 57.1 ПК. Там про це сказано чітко та однозначно. Єдина умова — щоб сума ЩАВ була визначена в розрахунку. Той, у свою чергу, міститься у річній податковій Декларації. Не виконати цю умову просто нереально.
А чи сплачена ця сума надміру? Це, в принципі, аксіома. От тільки Міндоходів іноді потрібно доводити навіть останні.
Як же повернути суму надміру сплачених грошових зобов’язань? Відповідь на це питання дає ст. 43 ПК.
Для того щоб повернути кошти, потрібно, щоб ви не мали податкового боргу. Якщо такий у вас є, в першу чергу погасіть його. Інакше ніхто вам нічого не перерахує. Цього вимагає п. 43.2 ПК.
Важливий момент: для того щоб повернення коштів стало можливим, ви повинні подати відповідну заяву. Взагалі-то зробити це потрібно протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми. Але, самі розумієте, чим раніше — тим краще.
Таку заяву подають у довільній формі. Але, увага, відповідно до п. 43.4 ПК у ній обов’язково потрібно зазначити напрям перерахування коштів. Це може бути:
— ваш поточний рахунок в установі банку;
— на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи. При цьому не має значення вид бюджету;
— повернення готівковими коштами за чеком. Цей варіант вам не підійде, адже це доступно лише у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.
А потім залишається чекати. Зауважте: загалом процедура підготовки органом Міндоходів висновку, передання його Держказначейству та отримання вами грошей з милості останнього не повинна тривати довше 20 днів з дня подання заяви.
Якщо ж за цей час позитивних зрушень не буде — починайте бити тривогу! І будьте готовими відстоювати свої права до кінця, адже не факт, що орган Міндоходів взагалі підготує висновок, на який ви чекаєте.
Для того щоб зрозуміти позицію Міндоходів, згадайте одну з відповідей із Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затвердженої наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 698:
Запитання 11: Платник авансових внесків з податку на прибуток за підсумками I кварталу звітного року отримав збиток та скористався правом подати податкову декларацію за I квартал.
Чи мав право такий платник включити у зменшення зобов’язань авансові внески за січень — березень 2013 року в декларації за I квартал цього року?
Відповідь: Такий платник припиняє сплату авансових внесків у II — IV кварталах 2013 року починаючи з квітня 2013 року та зменшує нараховану суму податку в деклараціях з податку на прибуток за квартал, І півріччя, 3 квартали та рік на суму авансових внесків за січень — березень 2013 року (таблиця 1 додатка ЗП).
Ця відповідь дає зрозуміти, що «квартальні» платники у кожному наступному звітному періоді враховують сплачені ЩАВ у зменшення зобов’язання. При цьому ні про яке повернення чи залік із іншими податковими платежами, на жаль, не йдеться.
І ще одна важлива деталь. Це вже — з Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171.
Запитання 11. Коли починається дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків у 2013 році?
Відповідь. Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків починається з березня 2013 року.
Податкове зобов’язання з податку на прибуток, визначене платником у податковій декларації за 2013 рік, зменшується на суму авансових внесків за період січень — грудень 2013 року.
Що це означає? Те, що порівнювати суму податкового зобов’язання за 2013 р. потрібно із загальною сумою ЩАВ, сплачених у січні — грудні того ж року. Платежі, здійснені у січні — лютому 2014 р., до уваги не беруться! Навіть незважаючи на те, що граничний термін їх сплати настає раніше, ніж податкового зобов’язання за 2013 р. Останнє, нагадаємо, «річникам» у цьому році можна сплатити не пізніше 11 березня. Сподіваємось, ви брали для порівняння те, що потрібно.
Підсумуємо. Медаль має 2 сторони. З однієї — всім зрозуміло, що сплачені понад суму податкового зобов’язання ЩАВ — це надміру сплачена сума грошових зобов’язань. Повернути її чи зарахувати на погашення грошового зобов’язання з інших платежів, по-хорошому, не мало б викликати зайвих труднощів. З іншого боку — повертати часом дуже значні суми явно не в інтересах держбюджету. А його наповнення — одне із завдань Міндоходів. Тому представники останніх можуть стати «на тропу війни». Отже, не виключено, що найближчим часом на нас чекає, як мінімум, запекла дискусія.
Проте не будемо підливати масла у вогонь завчасно. Не втрачаймо оптимізму! Можливо, міністерство займе помірковану й гуманну позицію? Принаймні, останнім часом воно так робило не раз…
Юрій Товстоп’ят
