Ошибки в ЕРНН
Вопрос. После регистрации налоговой накладной в ЕРНН предприятие обнаружило ошибку — в налоговой накладной неправильно указана дата ее составления. Срок, отведенный для регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН, еще не истек. Как исправить ошибку?
Ответ. Извлечь «ошибочную» налоговую накладную (далее — НН) из ЕРНН невозможно. На это обращали внимание налоговики в ОНК № 127*. Однако, поскольку срок регистрации НН в ЕРНН еще не прошел, вы вправе зарегистрировать в ЕРНН правильно оформленную НН. Соглашаются в этим и контролеры (см. ответ на вопрос № 4 ОНК № 127). При этом две НН с одинаковым номером зарегистрированы в ЕРНН быть не могут. Поэтому «правильной» НН присваивается новый порядковый номер.
* Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127.
Однако основной вопрос заключается в том, что делать с ошибочной НН? Ведь регистрация двух одинаковых НН в ЕРНН повлечет за собой расхождения между данными ЕРНН и декларации по НДС продавца.
Довольно часто бухгалтеры «обнуляют» ошибочную НН путем выписки расчета корректировки. Однако такой способ не совсем отвечает требованиям НК. Расчет корректировки выписывается при возникновении оснований для корректировки в определенных ст. 192 НК случаях, в частности, когда покупателю возвращаются ранее отгруженные товары или аванс.
Когда же эти условия не выполняются, то оснований выписывать расчет корректировки нет.
Внимание! Если вы решили «обнулить» ошибочную НН путем выписки расчета корректировки, то такой расчет корректировки должен быть отражен и в учете покупателя. Такие операции отражаются развернуто в стр. 1 и 8 декларации по НДС продавца и в стр. 10 и 16 — у покупателя (даже если отгрузка и возврат произойдут в одном отчетном периоде).
Но на самом деле с «ошибочной» НН можно ничего не делать. Она не считается налоговым документом, а значит, и не влияет на НДС-обязательства продавца и налоговый кредит покупателя. Покупатель не должен отражать ее в Реестре выданных и полученных НН.
«Ошибочную» НН налоговики выявят по результатам камеральной проверки. Но ничего страшного в этом нет. Сами контролеры в ОНК № 127 отмечают, что расхождения между данными декларации и ЕРНН являются всего лишь налоговой информацией. Основания для проведения проверки, о которой упоминается в абз. 10 п. 201.10 НК, возникнут только в том случае, когда продавец не предоставит ответ на письменный запрос контролеров в течение отведенных для этого 10 рабочих дней (п.п. 78.1.1 НК).
Возникает еще один вопрос: как быть с «ошибочной» НН, заносить ли ее в Реестр выданных и полученных НН?
Запись об «ошибочной» НН, зарегистрированной в ЕРНН, отразите в Реестре. А далее рекомендуем «извлечь» такую НН из Реестра методом «сторно», т. е. данная запись отражается повторно, только стоимостные показатели заполняются со знаком «минус». Для данной корректировочной записи составьте бухгалтерскую справку, в которой объясните суть допущенной ошибки.
Марина Казанова
