Экспорт товара стоимостью менее 100 евро
Вопрос. Наше предприятие экспортировало товар стоимостью 90 евро. Экспорт оформлен на основании заявки, предоставленной таможенному органу. Облагается ли НДС такая операция? Если да, то по какой ставке: 0 % или 20 %? Как отразить такую операцию в декларации по НДС?
Ответ. Облагать НДС такую операцию не нужно. Ведь если таможенная стоимость товара не превышает эквивалент 100 евро, то его вывоз не является объектом обложения НДС (согласно п.п. 196.1.16 НК). Сразу скажем, что в этом случае предприятие не имеет права включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров (п. 198.4 НК).
Однако в декларации по НДС эту операцию показать нужно. «Необъектные» согласно ст. 196 НК поставки отражаются по строке 3 «Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)» декларации по НДС. Не забудьте при этом отразить данную операцию в таблице 1 приложения Д6 к декларации.
Поскольку декларация заполняется на основании Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), то эта операция должна быть показана и в Реестре. В общем случае операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины отражают в Реестре на основании таможенной декларации. Однако, поскольку при экспорте товаров эквивалентной стоимостью до 100 евро она не оформляется (п. 3 Положения № 450*), то в Реестре такую операцию следует показать как обычную «необъектную» поставку (на основании документов бухгалтерского учета).
* Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450.
Реестр в этом случае заполняется следующим образом:
— в гр. 1 заносится порядковый номер записи в Реестре;
— в гр. 2 и 3 указываются реквизиты бухгалтерского документа — письменного заявления, на основании которого оформлялся экспорт;
— в гр. 4 ставится отметка «БО»;
— в гр. 5 указываются наименование и страна покупателя-нерезидента;
— в гр. 6 ставится «0»;
— в гр. 7, 11 проставляется общая сумма поставки.
Марина Казанова
