Експорт товару вартістю менше 100 євро
Запитання. Наше підприємство експортувало товар вартістю 90 євро. Експорт оформлено на підставі заявки, наданої митному органу. Чи обкладається ПДВ така операція? Якщо так, то за якою ставкою: 0 % або 20 %? Як відобразити таку операцію в декларації з ПДВ?
Відповідь. Обкладати ПДВ таку операцію не потрібно. Адже, якщо митна вартість товару не перевищує еквівалент 100 євро, то його вивезення не є об’єктом обкладення ПДВ (згідно з п.п. 196.1.16 ПК). Одразу зауважимо, що в цьому випадку підприємство не має права включити до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені при придбанні таких товарів (п. 198.4 ПК).
Проте в декларації з ПДВ цю операцію показати потрібно. «Необ’єктні» згідно зі ст. 196 ПК постачання відображаються за рядком 3 «Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)» декларації з ПДВ. Не забудьте при цьому відобразити таку операцію в таблиці 1 додатка Д6 до декларації.
Оскільки декларація заповнюється на підставі Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр), то ця операція має бути відображена і в Реєстрі. У загальному випадку операції з вивезення товарів за межі митної території України відображають в Реєстрі на підставі митної декларації. Проте, оскільки при експорті товарів еквівалентною вартістю до 100 євро, вона не оформляється (п. 3 Положення № 450*), то в Реєстрі таку операцію слід показати як звичайне «необ’єктне» постачання (на підставі документів бухгалтерського обліку).
* Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 р. № 450.
Реєстр у цьому випадку заповнюється таким чином:
— у гр. 1 заноситься порядковий номер запису в Реєстрі;
— у гр. 2 і 3 зазначаються реквізити бухгалтерського документа — письмової заяви, на підставі якої оформлявся експорт;
— у гр. 4 ставиться відмітка «БО»;
— у гр. 5 зазначається найменування та країна покупця-нерезидента;
— у гр. 6 ставиться «0»;
— у гр. 7, 11 проставляється загальна сума постачання.
Марина Казанова
