Закупка товара на рынке у предпринимателя-единоналожника

Закупка товара на рынке у предпринимателя-единоналожника

Вопрос. Предприятие на общей системе закупает на рынке товар у предпринимателя-единоналожника группы 3.

В связи с этим возникли следующие вопросы:

1. Нужно ли заключать договор с таким предпринимателем?

2. Может ли товарный чек являться основанием для отражения налоговых расходов по приобретенным товарам?

3. Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате дохода предпринимателю? Отражают ли такую выплату в форме № 1ДФ?

Ответ. 1. Нужен ли договор? ГК предусматривает возможность заключить договор в устной форме, если он полностью исполняется сторонами в момент заключения (ст. 206 ГК). При покупке товара на рынке это требование как раз выполняется. Однако эта норма работает при условии, что сделка заключается с обычным физическим лицом (непредпринимателем). Если физлицо выступает как предприниматель, то на него распространяются те же правила, что и для юридических лиц (ст. 51 ГК). Иначе говоря, для целей определения формы договора предпринимателя следует рассматривать как юридическое лицо. А согласно ст. 208 ГК договор между юридическими лицами заключается только в письменной форме.

Правда, не всегда под письменной формой договора понимается исключительно документ под названием «Договор».

Согласно ст. 207 ГК сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны.

Предприниматель-единоналожник, торгующий на рынке, может выдать в качестве подтверждения приобретения товара разве что товарный чек. Такой товарный чек подтверждает факт заключения договора (стороны достигли согласия по всем существенным условиям договора). Однако можно ли его считать письменной формой договора — вопрос спорный. Вместе с тем несоблюдение письменной формы договора еще не является основанием считать договор недействительным (ч. 1 ст. 215 ГК). Поэтому считаем, что наличие товарного чека будет достаточным подтверждением заключения договора.

2. Может ли товарный чек являться основанием для отражения налоговых расходов?

В налоговые расходы запрещается включать расходы, которые не подтверждены соответствующими расчетными, платежными и прочими первичными документами (п.п. 139.1.9 НК).

Предприниматели-единоналожники освобождены от применения РРО (п. 296.10 НК, п. 6 ст. 9 Закона об РРО). Вместе с тем по требованию покупателя они обязаны выдать ему чек, накладную или другой документ, который подтверждает передачу права собственности на товар. Обычно в качестве такого документа используют товарный чек. Если этот документ будет содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете, то его можно расценивать в качестве первичного документа для отражения налоговых расходов. Назовем реквизиты, которые должен содержать товарный чек:

— название документа — «Товарный чек»;

— дата и место его составления;

— наименование хозяйственной единицы (в случае предпринимателя это, видимо, его Ф.И.О.);

— адрес хозяйственной единицы (продавца);

— идентификационный номер по Государственному реестру физических лиц;

— индивидуальный налоговый номер плательщика НДС (для плательщиков НДС);

— наименование товара (работ, услуг), единица измерения (шт., кг и т. п.);

— стоимость единицы товара, общая стоимость проданного товара;

— размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (для плательщиков НДС);

— форма оплаты и сумма средств, полученных в оплату по данному товарному чеку (в нашем случае — оплата наличными), возможно в виде штампа «Оплачено»;

— должностное лицо, ответственное за осуществление хозяйственной операции, и его личная подпись (товарный чек может составлять как сам предприниматель, так и уполномоченный на это наемный работник предпринимателя);

— печать предпринимателя (если она есть).

Такой товарный чек будет основанием для подтверждения подотчетным лицом израсходованных наличных денежных средств и составления им Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. В бухгалтерском учете на его основании осуществляют записи о приобретенных и принятых товарно-материальных ценностях.

3. Нужно ли удерживать НДФЛ и отражать выплату в форме № 1ДФ?

Согласно п.п. 165.1.36 НК в налогооблагаемый доход не включается доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог на упрощенной системе. Таким образом, с доходов, выплаченных единоналожникам, налоговый агент-юрлицо НДФЛ не удерживает. Правда, предприятие должно убедиться в том, что предприниматель действительно является плательщиком единого налога. Для этого достаточно проверить наличие сведений о предпринимателе в Реестре плательщиков единого налога, обнародованном на официальном веб-портале Министерства доходов и сборов Украины.

При этом, несмотря на то что с предпринимательских доходов НДФЛ не удерживается, выплата предпринимателю все равно отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «157» («дохід, виплачений самозайнятій особі»).

Марина Казанова