Закупівля товару на ринку у підприємця-єдиноподатника

Закупівля товару на ринку у підприємця-єдиноподатника

Запитання. Підприємство на загальній системі купує на ринку товар у підприємця-єдиноподатника групи 3.

У зв’язку з цим виникли такі запитання:

1. Чи потрібно укладати договір з таким підприємцем?

2. Чи може товарний чек бути підставою для відображення податкових витрат за придбаними товарами?

3. Чи потрібно утримувати ПДФО при виплаті доходу підприємцю? Чи відображають таку виплату у формі № 1 ДФ?

Відповідь.

1. Чи потрібен договір? ЦК передбачає можливість укласти договір в усній формі, якщо він повністю виконується сторонами в момент укладення (ст. 206 ЦК). При покупці товару на ринку ця вимога якраз виконується. Проте ця норма працює за умови, що правочин укладається зі звичайною фізичною особою (не підприємцем). Якщо фізособа виступає як підприємець, то на неї поширюються ті самі правила, що і для юридичних осіб (ст. 51 ЦК). Інакше кажучи, для цілей визначення форми договору підприємця слід розглядати як юридичну особу. А згідно зі ст. 208 ЦК договір між юридичними особами укладається тільки в письмовій формі.

Щоправда, не завжди під письмовою формою договору розуміється виключно документ під назвою «Договір».

Згідно зі ст. 207 ЦК правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах, у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.

Підприємець-єдиноподатник, який торгує на ринку, може видати як підтвердження придбання товару хіба що товарний чек. Такий товарний чек підтверджує факт укладення договору (сторони досягли згоди за всіма істотними умовами договору). Проте чи можна його вважати письмовою формою договору — питання спірне. Водночас, недотримання письмової форми договору ще не є підставою вважати договір недійсним (ч. 1 ст. 215 ЦК). Тому, вважаємо, що наявність товарного чеку буде достатнім підтвердженням укладення договору.

2. Чи може товарний чек бути підставою для відображення податкових витрат?

До податкових витрат забороняється включати витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами (п.п. 139.1.9 ПК).

Підприємці-єдиноподатники звільнені від застосування РРО (п. 296.10 ПК, п. 6 ст. 9 Закону про РРО). Водночас, на вимогу покупця вони зобов’язані видати йому чек, накладну чи інший документ, що підтверджує передачу права власності на товар. Зазвичай як такий документ використовують товарний чек. Якщо цей документ міститиме всі необхідні реквізити, передбачені ст. 9 Закону про бухоблік, то його можна розцінювати як первинний документ для відображення податкових витрат. Назвемо реквізити, які повинен містити товарний чек:

— назва документа — «Товарний чек»;

— дата і місце його складання;

— найменування господарської одиниці (у випадку підприємця це, мабуть, його П. І. Б.);

— адреса господарської одиниці (продавця);

— ідентифікаційний номер за Державним реєстром фізичних осіб;

— індивідуальний податковий номер платника ПДВ (для платників ПДВ);

— найменування товару (робіт, послуг), одиниця виміру (шт., кг тощо);

— вартість одиниці товару, загальна вартість проданого товару;

— розмір ставки ПДВ у відсотках, загальна сума ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (для платників ПДВ);

— форма оплати і сума коштів, отриманих на оплату за цим товарним чеком (у нашому випадку — оплата готівкою), можливо, у вигляді штампу «Сплачено»;

— посадова особа, відповідальна за здійснення господарської операції, і її особистий підпис (товарний чек може складати як сам підприємець, так і уповноважений на це найманий працівник підприємця);

— печатка підприємця (якщо вона є).

Такий товарний чек буде підставою для підтвердження підзвітною особою витраченої готівки грошових коштів і складання ним Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт. У бухгалтерському обліку на його підставі здійснюють записи про придбані та прийняті товарно-матеріальні цінності.

3. Чи потрібно утримувати ПДФО та відображати виплату у формі № 1ДФ?

Згідно з п.п. 165.1.36 ПК до оподатковуваного доходу не включається дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок на спрощеній системі. Таким чином, з доходів, виплачених єдиноподатникам, податковий агент — юрособа ПДФО не утримує. Щоправда, підприємство має переконатися в тому, що підприємець дійсно є платником єдиного податку. Для цього достатньо перевірити наявність відомостей про підприємця в Реєстрі платників єдиного податку, що оприлюднюється на офіційному веб-порталі Міністерства доходів і зборів України.

При цьому незважаючи на те, що з підприємницьких доходів ПДФО не утримується, виплата підприємцю все одно відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «157» («дохід, виплачений самозайнятій особі»).

Марина Казанова