Особенности торговли в сфере ВЭД

Особенности торговли в сфере ВЭД

Когда торговля выходит «за порог» нашего государства, возникают отношения в сфере внешнеэкономической деятельности. А в ней действуют свои законы и правила, о которых нужно знать и, конечно, их придерживаться. Тема торговли в сфере ВЭД весьма объемная. В рамках сегодняшнего номера мы пройдемся только по ключевым «учетным» моментам импорта и экспорта товаров, а также покупки и продажи инвалюты, которые сопутствуют таким операциям.

Импорт товаров и покупка инвалюты

Импорт

Закон о ВЭД определяет импорт товаров как покупку (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов хозяйствования товаров с их ввозом или без ввоза на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами (абз. 14 ст. 1 Закона о ВЭД). При этом заметьте: для целей налогового учета импорт предусматривает обязательный ввоз товаров на таможенную территорию Украины, т. е. пересечение ими таможенной границы Украины. Давайте рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета импортных операций. Начнем с бухгалтерского.

Бухгалтерский учет. Чтобы сформировать в бухгалтерском учете первоначальную стоимость импортированных товаров, важно знать, какое событие было первым: получение этих товаров или оплата их стоимости.

Если первым событием является получение товара, то, руководствуясь п. 5 П(С)БУ 21, при перво-начальном признании стоимость товаров в иностранной валюте нужно пересчитывать в гривни с применением валютного курса на дату совер-шения операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). При этом возникают курсовые разницы (см. ниже).

Если же сначала вы осуществляете предоплату, то вам нужно запомнить валютный курс, действовавший на момент ее осуществления, и пересчитать по нему стоимость товаров в инвалюте в момент получения товаров. На это указывает абз. 1 п. 6 П(С)БУ 21. С примером такого варианта предлагаем вам ознакомиться на с. 32. Курсовые разницы в этом случае не возникают.

Но как быть, если аванс уплачивается частями и товары от иностранных контрагентов поступают отдельными партиями? Ведь это тоже не редкость. В таком случае стоимость полученных товаров признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

В первоначальную стоимость импортированных товаров включаются, в том числе, и суммы таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины и других таможенных платежей) на основании п. 9 П(С)БУ 9.

По всем монетарным статьям в иностранной валюте нужно определять курсовые разницы (разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах):

— на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема);

— на дату баланса*.

* Датами баланса являются: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Монетарными являются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов (абз. 7 п. 4 П(С)БУ 21). Все прочие статьи баланса — немонетарные (абз. 8 п. 4 П(С)БУ 21).

К примеру, вы получили товар от иностранного контрагента. По курсу валюты на день осуществления операции вы пересчитываете стоимость товара в гривни. У вас возникает кредиторская задолженность за полученные товары. Поскольку вы должны оплатить полученный товар денежными средствами, кредиторская задолженность является монетарной. На дату баланса вы должны определить по ней КР, сравнив валютный курс на дату баланса с валютным курсом на день оприходования товаров. При последующей оплате КР надо будет определять уже как разницу между валютным курсом на дату осуществления оплаты и курсом на дату баланса.

Курсовые разницы в зависимости от того, положительные они или отрицательные, необходимо отражать в составе доходов или расходов предприятия. Об этом подробнее — в таблице на с. 30.

Теперь — об учете налоговом.

Налоговый учет. Налог на прибыль. Для налогового учета импорта товаров, как и для бухгалтерского, имеет значение первое событие. Так, расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем перечисления в национальную валюту:

— части их стоимости, которая ранее не была оплачена, — по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению;

— в части ранее проведенной оплаты — по курсу, действовавшему на дату осуществления такой оплаты.

Напомним, что расходы по таким операциям можно будет отразить в налоговом учете только во время последующей реализации импортированных товаров. Так, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов), согласно п. 138.4 НК признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации этих товаров.

Таким образом, расходы по импортированным товарам мы признаем исключительно во время их последующей реализации, а вот в какой сумме мы их признаем, зависит от события, которое было первым. Если первым было получение товаров, то инвалютные расходы пересчитываем в национальную валюту по курсу НБУ, действовавшему на момент такого получения. Если первое событие — предоплата, то расходы в иностранной валюте нужно отражать по курсу НБУ, действовавшему именно на момент предоплаты. В обоих случаях валютный курс придется запомнить и использовать его в момент реализации ранее импортированных товаров.

В «налогово-прибыльной» декларации такие расходы отражаются стандартным образом, как для обычной реализации, т. е. в строке 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».

Имеем дело в налоговом учете и с курсовыми разницами. При их определении НК предписывает руководствоваться П(С)БУ. Добавим, что это упоминаемое нами выше П(С)БУ 21. То есть в данном вопросе действует полная «солидарность» налогового учета с бухгалтерским, что существенно упрощает работу бухгалтерам. Таким образом, отрицательный результат пересчета курсовых разниц учитывается в составе доходов налогоплательщика, а положительный — в составе расходов.

Полагаем, вам будет интересно узнать, в какие строки Декларации по налогу на прибыль попадут такие доходы/расходы. Рассказываем. Первоначально такие доходы/расходы попадут в соответствующие приложения к Декларации. Так, «прибыльные» КР располагаем в строке 03.19 «Позитивне значення курсових різниць» приложения ІД с последующим переносом в строку 03 «Інші доходи» самой Декларации, а «убыточные» КР — в строке 06.4.12 «Від’ємне значення курсових різниць згідно з пунктом 153.1 статті 153 розділу III Податкового кодексу України», которые потом переносятся в строку 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».

Приятно отметить, что есть место в составе «налоговых» расходов и таможенным платежам. Аргументируем. Касаемо включения в расходы ввозной таможенной пошлины в НК есть прямая норма — п. 138.6. Согласно этому пункту сумма ввозной таможенной пошлины включается в себестоимость приобретенных и реализованных товаров. Другие таможенные платежи можно включить в состав «налоговых» расходов на основании п.п. 14.1.228 НК, который указывает на возможность включения в себестоимость реализованных товаров расходов, которые прямо связаны с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, которые определяются в соответствии с П(С)БУ, которые применяются в части, не противоречащей положениям разд. ІІІ НК. В свою очередь, такие таможенные платежи попадают в себестоимость реализованных товаров согласно п. 9 П(С)БУ 9 как прочие расходы.

Налоговый учет. НДС. Приобретение товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) дает право плательщикам НДС на налоговый кредит в соответствии с п.п. «а» п. 198.1 НК. Но только в том случае, если эти товары используются в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (в случае осуществления контролируемых операций* — не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке 20 % в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с импортом товаров (п. 198.3 НК). Вместе с тем, базой налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III ТКУ, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров (п. 190.1 НК). Учитывая то, что сумма НДС, уплачиваемая на таможне при импорте товаров, определяется исходя из их таможенной стоимости, плательщик налога имеет право отнести в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные в связи с импортом товаров, исходя из их таможенной стоимости. Миндоходовцы подтверждают это, в частности, в своем письме от 13.11.2013 г. № 15312/6/99-99-19-04-01-15 и разъяснении из подкатегории 101.06 ЗІР.

* Подробно о контролируемых операциях и о трансфертном ценообразовании в целом вы можете узнать из нашего другого тематического номера: «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 2 (74).

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в НК, в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины считается оформленная надлежащим образом таможенная декларация (п. 201.12 НК).

Пересчет инвалюты в гривни необходимо осуществлять по официальному курсу НБУ, действующему на день подачи ТД для таможенного оформления. Если ТД не подавалась, пересчет иностранной валюты в национальную осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на день определения налоговых обязательств.

Покупка инвалюты

Бухгалтерский учет. Покупку инвалюты субъекты хозяйствования осуществляют на МВРУ. Приобретенную инвалюту отражать на балансе нужно по курсу НБУ, действовавшему на момент ее зачисления на баланс (п. 5 П(С)БУ 21). В связи с тем, что на МРВУ мы приобретаем инвалюту по одному курсу — коммерческому, а зачисляем на баланс по другому — официальному, у нас возникают разницы курсов. Однако не путайте, это отнюдь не курсовые разницы. Напомним, что курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных курсах денежной единицы Украины к денежной единице другой страны, установленных НБУ. Но эти разницы (между курсом МВРУ и курсом НБУ) тоже подлежат учету, точнее, учитывать надо доходы и расходы, которые возникают вследствие таких разниц при покупке валюты. Как их учитывать? Давайте разбираться. Используем для этого таблицу.

Как и по любой монетарной статье, по денежным средствам в инвалюте, числящимся на балансе, нужно определять курсовые разницы на дату баланса и на дату ее выбытия. При этом курс валюты на эту дату нужно сравнивать с курсом НБУ, а не с коммерческим. Повышение курса приведет к возникновению доходов, понижение — к возникновению расходов. На каких счетах учитывать доходы и расходы от курсовых разниц, см. на с. 30.

Расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку учитываем в составе административных расходов (абз. 10 п. 18 П(С)БУ 16) на одноименном счете 92.

Налоговый учет. В «налоговые» расходы и доходы также попадут положительные и отрицательные разницы между курсом иностранной валюты к гривне, по которому будет приобретаться иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (абз. 2 п.п. 153.1.4 НК). При этом под балансовой стоимостью иностранной валюты здесь следует понимать стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса либо на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее (абз. 4 п.п. 153.1.4 НК).

Такие доходы и расходы будут признаваться «налоговыми» в периоде покупки инвалюты.

Отрицательные разницы (см. таблицу на с. 31) включаем в состав прочих доходов. Их мы должны отразить в строке 03.30 приложения ІД и строке 03 Декларации по налогу на прибыль.

Положительные разницы (см. таблицу на с. 31) попадут в состав прочих операционных расходов (п.п. «а» п.п. 138.10.4 НК). В Декларации по налогу на прибыль их нужно показать в строке 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения ІВ и строке 06.4 самой Декларации.

Курсовые же разницы могут возникнуть при пересчете инвалюты на дату баланса или дату ее выбытия (перечисления контрагенту). При повышении валютного курса мы будем иметь доходы, при понижении — расходы. Порядок отражения курсовых разниц в Декларации по налогу на прибыль нам уже известен (см. с. 30).

Комиссионное вознаграждение банку включаем в состав административных расходов (п.п. «є» п.п. 138.10.2 НК). В декларации по налогу на прибыль показываем в строке 06.1 «Адміністративні витрати».

В п.п. 153.1.4 НК говорится также о включении в состав «налоговых расходов» расходов на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривню и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты. Но на сегодняшний день этот сбор уплачивать не нужно в соответствии с изменениями, внесенными в Закон № 400 Законом № 2921.

Пример. Для покупки товаров у иностранного контрагента предприятие приобрело на МВРУ $3500. Коммерческий курс на день осуществления покупки — 9,18 грн./$. Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет предприятия по курсу НБУ 9,04 грн./$. Комиссионное вознаграждение банка — 100 грн. Официальный курс инвалюты на дату баланса — 9,09 грн./$. Предприятие осуществило стопроцентную предоплату в размере $3500 за приобретенные за границей товары. Курс НБУ на момент осуществления предоплаты — 9,14 грн./$. На момент растамаживания товаров курс НБУ составил 9,1 грн./$. Таможенные платежи уплачены в сумме 8481 грн. (ввозная таможенная пошлина — 1592,50 грн., плата за таможенное оформление — 200 грн., НДС — 6688,50 грн.). Товары реализованы розничному продавцу на сумму 48360 грн. (в том числе НДС — 8060 грн.).

Экспорт товаров и продажа инвалюты

Экспорт

Экспорт товаров в понимании Закона о ВЭД — это продажа товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров. При этом, как и в отношении импорта, в целях налогового учета экспортной операция считается только в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины, а точнее, вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины. Поговорим об «учетных» моментах экспорта товаров.

Бухгалтерский учет. Как и при любой реализации за плату, при экспорте товаров у предприятия возникают доходы. Зачастую — в иностранной валюте. Поскольку валютой отчетности является денежная единица Украины (абз. 2 п. 4 П(С)БУ 21), то имеем необходимость пересчитать полученные инвалютные доходы в гривни. Как это сделать? Опять же все зависит от первого события.

Если вы сначала поставляете товары, а уже потом получаете за них оплату, то пересчитывать инвалютную сумму в гривни нужно по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату отгрузки.

При обратной ситуации, т. е. когда вы сперва получаете аванс за реализуемые товары, а уже потом поставляете их покупателю, сумму такой предоплаты пересчитывать в гривни необходимо по курсу, действовавшему на момент получения аванса.

Поскольку доходы мы отражаем в учете на дату перехода права собственности и рисков за товар, в случае предварительной оплаты валютный курс, действовавший на дату получения аванса, необходимо запомнить и учесть при определении дохода в момент отгрузки товара. То есть принцип такой же, как и при импорте (см. с. 29).

В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузке покупателю частями товаров доход от реализации товаров признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности получения таких авансовых платежей (абз. 2 п. 6 П(С)БУ 21).

Могут иметь место при экспорте и курсовые разницы. Напомним, что определять их нужно по монетарным статьям на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату баланса. Какие статьи являются монетарными, см. на с. 29. Когда КР будут обращаться для предприятия доходами, а когда — расходами, разберемся в следующей таблице.

Суммы уплаченных экспортером таможенному органу таможенных платежей будут для него расходами. А если быть точнее — расходами на сбыт. Соответственно, отражать их нужно на одноименном счете 93.

Налоговый учет. Налог на прибыль. За порядком налогового учета экспортных операций обращаемся к п.п. 153.1.1 НК. Он нам говорит, что доходы, полученные/начисленные налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров, в части их стоимости, которая не была оплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах*, пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на дату признания таких доходов, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действующему на дату ее получения**. То есть по аналогии с бухгалтерским учетом для определения гривневой суммы доходов используем валютный курс, действовавший на дату первого события. Доход при этом признается на дату перехода к покупателю права собственности на реализуемый товар (п. 137.1 НК). В общем, здесь действуют те же правила, что и в бухгалтерском учете.

* Полагаем, законодатель здесь нечетко выразился, а на самом деле имел в виду часть стоимости, которая не была оплачена ранее, как в отчетном периоде, так и в предыдущих. В противном случае выходит, если часть стоимости товара была оплачена авансом в текущем периоде, то при определении инвалютного дохода нужно брать инвалютный курс на дату признания доходов, а не на дату получения такого аванса. А учитывая, что сейчас в большинстве случаев базовым отчетным налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то выходит, что по такой схеме нужно определять доход по всем экспортным операциям в течение отчетного года. Это в корне расходится с бухгалтерским учетом, а также с порядком определения расходов при импорте.

** Имейте в виду: с позиции налоговиков здесь стоит ориентироваться на дату зачисления инвалюты на текущий счет предприятия, а не на распределительный, поскольку расчетно-кассовые операции осуществляются по текущим счетам, а распределительные счета используются банками при перечислении отдельных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитные (разъяснение из подкатегории 102.13 ЗІР). Однако полагаем, что с введением обязательной продажи 50 % поступающей валютной выручки отталкиваться нужно от даты зачисления валюты на распределительный счет. Ведь именно на него попадает вся сумма валюты. Поэтому, пересчитав ее по курсу НБУ на дату поступления на распределительный счет в такой сумме, в дальнейшем в учете и следует отразить доходы от экспорта.

Полученный доход отражаем в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Декларации по налогу на прибыль.

Курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты определяются в соответствии с П(С)БУ, о чем говорится в абз. 1 п.п. 153.1.3 НК. О «бухучетных» курсовых разницах мы говорили выше на этой странице.

Доходы и расходы от курсовых разниц расположатся в Декларации по налогу на прибыль и приложениях к ней следующим образом:

— доходы (положительные курсовые разницы) — в строке 03.19 «Позитивне значення курсових різниць» приложения ІД и строке 03 «Інші доходи» самой Декларации;

— расходы (отрицательная курсовая разница) — в строке 06.4.12 «Від’ємне значення курсових різниць згідно з пунктом 153.1 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» и строке 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» Декларации.

Что касается расходов на уплату таможенных платежей, то их отражаем в составе расходов на сбыт в строке 06.2 «Витрати на збут» Декларации по налогу на прибыль.

Налоговый учет. НДС. Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС согласно п.п. «г» п. 185.1 НК. При этом с целью обложения НДС к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, определенный ТК, в том числе экспорт.

Облагаются экспортные операции по ставке 0 % (п.п. 195.1.1 НК). Базой обложения является договорная стоимость товаров (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК) с учетом общегосударственных налогов и сборов, кроме:

— сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взимается со стоимости услуг сотовой мобильной связи;

— НДС;

— акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров).

Примечательно, что в случае экспорта товаров, операции по поставке которых освобождены от обложения НДС на таможенной территории Украины (перечень таких операций приводит ст. 197 НК), также применяется ставка НДС 0 % (п. 195.2 НК). А вот при экспорте товаров, операции по поставке которых не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НК, нулевая ставка НДС не применяется.

Плательщики НДС, которые осуществляют операции по экспорту товаров, облагаемые по нулевой ставке налога, имеют полное право формировать налоговый кредит по НДС.

Заметьте: экспортируемыми товары могут считаться только в случае, если их вывоз за пределы таможенной территории Украины подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТК.

Датой возникновения НО при экспорте товаров является дата оформления в соответствии с законодательством ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины (п.п. «б» п. 187.1 НК). То есть правило первого события при экспорте не действует. Если имеет место пред-оплата за экспортируемые товары, то она не приводит к возникновению НО. Такие операции включаются в строку 2.1 «Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою: операції з вивезення товарів за межі митної території України» Декларации по НДС только при пересечении товарами таможенной границы Украины, которое подтверждается оформленной надлежащим образом ТД.

Продажа инвалюты

Бухгалтерский учет. Как и покупка, продажа инвалюты также осуществляется на МВРУ по коммерческому курсу, установленному на момент такой продажи. Между коммерческой стоимостью инвалюты на момент продажи и ее балансовой стоимостью* зачастую существует разница. Она не является курсовой**, но тем не менее приводит к возникновению либо доходов, либо расходов в учете продавца. Об этом подробнее — в таблице ниже.

* Определение балансовой стоимости см. на с. 32.

** С определением понятия «курсовая разница» вы можете ознакомиться на с. 29.

Что касается курсовых разниц, которые могут возникнуть при продаже инвалюты, то их отражать в учете нужно следующим образом:

Расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку учитываем в составе административных расходов (абз. 10 п. 18 П(С)БУ 16), т. е. на одноименном счете 92.

Налоговый учет. В налоговом учете все происходит похожим с бухгалтерским учетом образом. Так, в случае осуществления операций по продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты (п.п. 153.1.4 НК). То есть в случае превышения коммерческого курса инвалюты в день ее продажи над официальным отражаем в налоговом учете доходы, а в обратной ситуации — расходы. Доходы и расходы от продажи инвалюты признаются таковыми на дату перехода права собственности на нее к покупателю.

Конечно, такие доходы/расходы нужно обязательно показать в Декларации по налогу на прибыль и приложениях к ней. Каким образом? Положительные разницы показываем в составе прочих доходов в строке 03.30 «Інші доходи» приложения ІД и строке 03 «Інші доходи» Декларации. Отрицательные разницы, как прочие операционные расходы, располагаем в строке 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения ІВ и строке 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» Декларации.

Курсовые разницы при продаже инвалюты определяются так же, как и в бухгалтерском учете (см. с. 35). На это нам указывает п.п. 153.1.3 НК. Строки Декларации по налогу на прибыль и приложений к ней, в которых нужно отражать доходы/расходы от курсовых разниц, те же, что мы рассматривали в отношении курсовых разниц при экспорте (см. с. 34).

Сумму комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей инвалюты относим к административным расходам и отражаем в строке 06.1 «Адміністративні витрати» Декларации по налогу на прибыль.

Пример. Предприятие продает на экспорт товары общей стоимостью $4000. Официальный курс НБУ на дату оформления ТД и отгрузки товаров — 9,52 грн./$. Плата за таможенное оформление составила 250 грн. (таможенной пошлиной экспортируемый товар согласно законодательству не облагается). Себестоимость товара — 27650 грн. Оплата за товар получена в этом же отчетном периоде. На момент получения оплаты курс упал до 9,45 грн./$. Обязательная продажа валютной выручки в размере $2000 осуществлена банком по коммерческому курсу 9,7 грн./$. В этом же периоде предприятие приняло решение продать полученную инвалюту на МВРУ. Курс продажи составил 9,9 грн./$. Официальный курс НБУ на момент продажи инвалюты — 9,6 грн./$. Комиссионное вознаграждение банка — 75 грн.