Учет безнадежной задолженности: памятка
В сегодняшней памятке-шпаргалке напомним правила отражения в налоговом и бухгалтерском учете безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности, которая возникла в результате истечения срока исковой давности.
Что такое безнадежная задолженность
В бухгалтерском учете безнадежной задолженностью признается текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10).
В налоговом учете безнадежной считается задолженность, соответствующая одному из шести признаков, названных в п.п. 14.1.11 НК. В частности, к ней относится задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НК). Это наиболее распространенная причина возникновения безнадежной задолженности.
Как правильно определить срок исковой давности?
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Каков срок исковой давности? | Общая исковая давность составляет 3 года (ч. 1 ст. 257 ГК). Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или большей продолжительности (ст. 258 ГК) |
| Может ли увеличиваться (уменьшаться) срок исковой давности? | Исковая давность, установленная законом, может быть увеличена по договоренности сторон (ст. 259 ГК). Условие об увеличении исковой давности может быть помещено в тексте основного договора или в других документах, которые должны свидетельствовать о достижении сторонами согласия в данном вопросе (постановление пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10). Внимание! Уменьшить срок исковой давности по договоренности сторон нельзя (ч. 2 ст. 259 ГК) |
| С какого момента отсчитывается срок исковой давности? | Исковая давность исчисляется со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о нарушившем его лице (ст. 261 ГК). При этом течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ст. 253 ГК). По обязательствам с определенным сроком выполнения течение срока исковой давности начинается после истечения срока его выполнения (ч. 5 ст. 261 ГК). Пример. Согласно договору купли-продажи предприятие отгрузило товар 15.05.2014 г. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар не позднее 25.05.2014 г. Оплата от покупателя так и не поступила. Течение срока исковой давности начинается с 26.05.2014 г. Если в договоре не указан срок исполнения покупателем обязательств, то: 1) если возникла денежная задолженность за поставленный товар — срок исковой давности следует исчислять с момента принятия покупателем товара или товаросопроводительных документов на него. Это следует из ст. 692 ГК, согласно которой покупатель обязан оплатить товар после его принятия или принятия товарораспорядительных документов на него; 2) в остальных случаях необходимо предварительно предъявить требование о выполнении обязательства. Должник должен выполнить требование в 7-дневный срок со дня его предъявления. Срок исковой давности в этом случае отсчитывается с 8-го дня после направления кредитором требования об исполнении обязательства |
| В каких случаях течение срока исковой давности при- | Течение исковой давности приостанавливается (ч. 1 ст. 263 ГК): 1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при данных условиях событие (непреодолимая сила); 2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом; 3) в случае приостановления действия закона или другого нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения; 4) если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил Украины или в других созданных в соответствии с законом воинских формированиях, переведенных на военное положение. После прекращения действия указанных обстоятельств течение исковой давности продолжается с учетом времени, прошедшего до приостановления |
| Когда течение срока исковой давности может прерываться? | При прерывании срока исковой давности он начинает течь заново, причем вне зависимости от времени, которое прошло до его прерывания. Основанием для прерывания срока исковой давности является, в частности, совершение должником действий, свидетельствующих о признании им долга (ст. 264 ГК). К действиям, свидетельствующим о признании долга или иной обязанности, могут относиться (постановление пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10): — признание предъявленной претензии; — изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьба должника о таком изменении договора; — письменная просьба отсрочить уплату долга; — подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, который подтверждает наличие задолженности в сумме, по которой возник спор; — письменное обращение должника к кредитору по гарантированию уплаты суммы долга; — частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций |
Безнадежная дебиторская задолженность
Налогообложение безнадежной дебиторской задолженности
| Содержание операции | Налог на прибыль | НДС |
| 1 | 2 | 3 |
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОТГРУЖЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) | ||
| 1. Отгружены товары (предоставлены услуги) | Доходы = 1000 (стр. 02 декларации) Расходы в части себестоимости реализованных товаров = 800 (стр. 05.1 декларации) | НО = 200 (стр. 1 декларации) |
| Если задолженность по оплате товаров превратилась в сомнительную, предприятие должно начислить резерв сомнительных долгов. Создания резерва сомнительных долгов требует п.п. «г» п.п. 138.10.6 НК | ||
| 2. Списание задолженности по истечении срока исковой давности | На сумму задолженности (с учетом НДС) увеличиваются прочие расходы (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НК) = 1200 (если резерв сомнительных долгов создавался — стр. 06.4.4 приложения ІВ к декларации; если резерв не создавался или его недостаточно — стр. 06.4.38 приложения ІВ к декларации) | НО не корректируются (оснований для этого ст. 192 НК не предусмотрено) |
| Доходы и расходы, отраженные при реализации товаров, не коррректируются | ||
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ | ||
| 1. Перечислена предоплата поставщику | — | НК = 200 (стр. 10.1 декларации) |
| Внимание! Резерв сомнительных долгов по «товарной» задолженности не создается. | ||
| 2. Списание задолженности по истечении срока исковой давности | На сумму задолженности (включая НДС) увеличиваются прочие расходы (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НК) = 1200 (стр. 06.4.38 приложения ІВ к декларации) | Условные НО* = 200 (стр. 1 декларации) |
| * Поскольку товары не получены и соответственно не использованы в хозяйственной деятельности, права на налоговый кредит плательщик не имеет (п. 198.3 НК). Поэтому следует начислить условные налоговые обязательства как при нехозяйственном использовании товаров: по товарам/услугам — исходя из цены их приобретения, по основным средствам — исходя из их остаточной стоимости (пп. 198.5 НК, 189.1 НК). По дате оформления бухгалтерской справки на списание безнадежной дебиторской задолженности плательщик составляет налоговую накладную в двух экземплярах (оба из которых оставляет у себя) с типом причины 13 «Использование производственных и непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности». | ||
Учет безнадежной дебиторской задолженности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка декларации по налогу на прибыль | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОТГРУЖЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) | |||||||
| 1 | Отгружены товары (работы, услуги) | 361 | 702 | 1200,00 | 1000,00 | — | 02 |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| 3 | Отражена себестоимость товаров | 902 | 281 | 800,00 | — | 800,00 | 05.1 |
| Вариант А. Резерв сомнительных долгов создается | |||||||
| 4 | Начислен резерв сомнительных долгов при преобразовании дебиторской задолженности в сомнительную (сумма условная) | 944 | 38 | 1200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 5 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 38 | 361 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.4 приложения ІВ |
| 6 | Отражена сумма безнадежной задолженности в забалансовом учете (должна учитываться в нем не менее 3-х лет) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
| Вариант Б. Резерв сомнительных долгов не создается или его недостаточно | |||||||
| 4 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 944 | 361 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.38 приложения ІВ |
| 5 | Отражена сумма безнадежной задолженности в забалансовом учете (должна учитываться в нем не менее 3-х лет) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ | |||||||
| 1 | Перечислена предоплата поставщику | 371 | 311 | 1200,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 3 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 944 | 371 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.38 приложения ІВ |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с неиспользованием товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности | 644 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| 5 | Отражена сумма безнадежной задолженности в забалансовом учете (должна учитываться в нем не менее 3-х лет) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
Безнадежная кредиторская задолженность
Налогообложение безнадежной кредиторской задолженности
| Содержание операции | Налог на прибыль | НДС |
| 1 | 2 | 3 |
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) | ||
| 1. Получены товары (работы/услуги) | — | НК = 200 (стр. 10.1 декларации) |
| 2. Реализованы полученные товары | Доходы = 2000 (стр. 02 декларации) Расходы = 1000 (стр. 05.1 декларации) | НО = 400 (стр. 01 декларации) |
| 3. Списана задолженность по истечении срока исковой давности | Неуплаченная сумма за товар считается безвозвратной финансовой помощью (п.п. 14.1.257 НК) и включается с учетом НДС в состав прочих доходов (п.п. 135.5.4 НК) = 1200 (стр. 03.25 приложения ІД к декларации) | НК не корректируем* |
| Расходы по неоплаченным товарам, отраженным при их реализации, не корректируются (ОНК № 576) | ||
| * Налоговики настаивают на том, что налоговый кредит нужно отсторнировать, поскольку такие товары являются бесплатно полученными и фактически плательщик не осуществлял их приобретение. Однако нормы НК такую сторнировку не предусматривают, а условия отражения налогового кредита (использование товаров в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности) выполняются. | ||
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕННЫМ АВАНСАМ | ||
| 1. Получена предоплата | — | НО = 200 (стр. 1 декларации) |
| 2. Списана задолженность по истечении срока исковой давности | «Неотоваренная» предоплата считается полученной безвозвратной финансовой помощью и включается с учетом НДС в состав прочих доходов (п.п. 135.5.4 НК) = 1200 (стр. 03.25 приложения ІД к декларации) | НО не корректируем |
Учет безнадежной кредиторской задолженности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка декларации по налогу на прибыль | ||
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) | |||||||
| 1 | Оприходован товар | 281 | 631 | 1000,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200,00 | — | — | — |
| 3 | Отгружен товар покупателю | 361 | 702 | 2400,00 | 2000,00 | — | 02 |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 400,00 | — | — | — |
| 5 | Отражена себестоимость товаров | 902 | 281 | 1000,00 | — | 1000,00 | 05.1 |
| … | |||||||
| 6 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 631 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | — | 03.25 приложения ІД |
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕННЫМ АВАНСАМ | |||||||
| 1 | Получена предоплата | 311 | 681 | 1200,00 | — | — | — |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 3 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 681 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | — | 03.25 приложения ІД |
| 4 | Списаны на расходы расчеты по налоговым обязательствам по НДС | 944 | 643 | 200,00 | — | — | — |
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
П(С)БУ 10 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина от 08.10.99 г. № 237.
ОНК № 576 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576.
Материал подготовила Анастасия Никольская, налоговый эксперт
