Облік безнадійної заборгованості: пам’ятка
У сьогоднішній пам’ятці-шпаргалці нагадаємо правила відображення в податковому та бухгалтерському обліку безнадійної дебіторської та кредиторської заборгованості, що виникла внаслідок закінчення строку позовної давності.
Що таке безнадійна заборгованість
У бухгалтерському обліку безнадійною заборгованістю визнається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності (п. 4 П(С)БО 10).
У податковому обліку безнадійною вважається заборгованість, що відповідає одній із шести ознак, перелічених у п.п. 14.1.11 ПК. Зокрема, до неї належить заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності (п.п. «а» п.п. 14.1.11 ПК). Це найпоширеніша причина виникнення безнадійної заборгованості.
Як правильно визначити строк позовної давності?
| Запитання | Відповідь |
| 1 | 2 |
| Який строк позовної давності? | Загальна позовна давність становить 3 роки (ч. 1 ст. 257 ЦК). Для окремих видів вимог законом може встановлюватися спеціальна позовна давність: скорочена або більшої тривалості (ст. 258 ЦК). |
| Чи може збільшуватися (зменшуватися) строк позовної давності? | Позовна давність, установлена законом, може бути збільшена за домовленістю сторін (ст. 259 ЦК). Умова про збільшення позовної давності може бути вміщена в тексті основного договору або в інших документах, що повинні свідчити про досягнення сторонами згоди з цього питання (постанова пленуму ВГСУ від 29.05.2013 р. № 10). Увага! Зменшити строк позовної давності за домовленістю сторін не можна (ч. 2 ст. 259 ЦК) |
| З якого моменту відлічується строк позовної давності? | Позовна давність обчислюється з дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права чи про особу, яка порушила його (ст. 261 ЦК). При цьому перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов’язано його початок (ст. 253 ЦК). За зобов’язаннями з визначеним строком виконання перебіг строку позовної давності розпочинається зі спливом строку його виконання (ч. 5 ст. 261 ЦК). Приклад. Згідно з договором купівлі-продажу підприємство відвантажило товар 15.05.2014 р. За умовами договору покупець зобов’язаний оплатити товар не пізніше 25.05.2014 р. Оплата від покупця так і не надійшла. Перебіг строку позовної давності розпочинається з 26.05.2014 р. Якщо в договорі не зазначено строк виконання покупцем зобов’язань, то: 1) якщо виникла грошова заборгованість за поставлений товар — строк позовної давності слід обчислювати з моменту прийняття покупцем товару або товаросупровідних документів на нього. Це випливає зі ст. 692 ЦК, згідно з якою покупець зобов’язаний оплатити товар після його прийняття або прийняття товаророзпорядчих документів на нього; 2) в інших випадках необхідно заздалегідь висунути вимогу про виконання зобов’язання. Боржник має виконати вимогу в 7-денний строк із дня її висунення. Строк позовної давності в цьому випадку відлічується з 8-го дня після направлення кредитором вимоги про виконання зобов’язання |
| У яких випадках перебіг строку позовної давності зупиняється? | Перебіг позовної давності зупиняється (ч. 1 ст. 263 ЦК): 1) якщо пред’явленню позову перешкоджала надзвичайна або невідворотна за цих умов подія (непереборна сила); 2) у разі відстрочення виконання зобов’язання (мораторій) на підставах, установлених законом; 3) у разі зупинення дії закону чи іншого нормативно-правового акта, який регулює відповідні відносини; 4) якщо позивач або відповідач перебуває у складі Збройних Сил України або в інших створених відповідно до закону військових формуваннях, що переведені на воєнний стан. Після припинення дії зазначених обставин перебіг позовної давності продовжується з урахуванням часу, що минув до припинення. |
| Коли перебіг строку позовної давності може перериватися? | При перериванні строку позовної давності він починає свій перебіг заново, причому незалежно від часу, що минув до його переривання. Підставою для переривання строку позовної давності є, зокрема, здійснення боржником дій, які свідчать про визнання ним боргу (ст. 264 ЦК). До дій, що свідчать про визнання боргу чи іншого обов’язку, можуть належати (постанова пленуму ВГСУ від 29.05.2013 р. № 10): — визнання пред’явленої претензії; — зміна договору, з якого вбачається, що боржник визнає існування боргу, а також прохання боржника про таку зміну договору; — письмове прохання відстрочити сплату боргу; — підписання уповноваженою на це посадовою особою боржника спільно з кредитором акта звірки взаєморозрахунків, що підтверджує наявність заборгованості в сумі, за якою виник спір; — письмове звернення боржника до кредитора щодо гарантування сплати суми боргу; — часткова сплата боржником або з його згоди іншою особою основного боргу та сум санкцій. |
Безнадійна дебіторська заборгованість
Оподаткування безнадійної дебіторської заборгованості
| Зміст операції | Податок на прибуток | ПДВ |
| 1 | 2 | 3 |
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ВІДВАНТАЖЕНИМИ ТОВАРАМИ (РОБОТАМИ, ПОСЛУГАМИ) | ||
| 1. Відвантажені товари (надані послуги) | Доходи = 1000 (ряд. 02 декларації) Витрати в частині собівартості реалізованих товарів = 800 (ряд. 05.1 декларацій) | ПЗ = 200 (ряд. 1 декларації) |
| Коли заборгованість з оплати товарів перетворилася на сумнівну, підприємство має нарахувати резерв сумнівних боргів. Створення резерву сумнівних боргів вимагає п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПК | ||
| 2. Списання заборгованості після закінчення строку позовної давності | На суму заборгованості (з урахуванням ПДВ) збільшуються інші витрати (п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПК) = 1200 (якщо резерв сумнівних боргів створювався — ряд. 06.4.4 додатка ІВ до декларації; якщо резерв не створювався або його недостатньо — ряд. 06.4.38 додатка ІВ до декларації) | ПЗ не коригуються (підстав для цього ст. 192 ПК не передбачено) |
| Доходи та витрати, відображені при реалізації товарів, не коригуються | ||
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ВИДАНИМИ АВАНСАМИ | ||
| 1. Перераховано передоплату постачальнику | — | ПК = 200 (ряд. 10.1 декларацій) |
| Увага! Резерв сумнівних боргів за «товарною» заборгованістю не створюється | ||
| 2. Списання заборгованості після закінчення строку позовної давності | На суму заборгованості (уключаючи ПДВ) збільшуються інші витрати (п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПК) = 1200 (ряд. 06.4.38 додатка ІВ до декларації) | Умовні ПЗ* = 200 (ряд. 1 декларації) |
| * Оскільки товари не отримано і, відповідно, не використано в господарській діяльності, права на податковий кредит платник не має (п. 198.3 ПК). Тому слід нарахувати умовні податкові зобов’язання як при негосподарському використанні товарів: за товарами/послугами — виходячи з ціни їх придбання, за основними засобами — виходячи з їх залишкової вартості (пп. 198.5, 189.1 ПК). За датою оформлення бухгалтерської довідки на списання безнадійної дебіторської заборгованості платник складає податкову накладну у двох примірниках (обидва з яких залишає в себе) з типом причини 13 «Використання виробничих та невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності». | ||
Облік безнадійної дебіторської заборгованості
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ВІДВАНТАЖЕНИМИ ТОВАРАМИ (РОБОТАМИ, ПОСЛУГАМИ) | |||||||
| 1 | Відвантажено товари (роботи, послуги) | 361 | 702 | 1200,00 | 1000,00 | — | 02 |
| 2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| 3 | Відображено собівартість товарів | 902 | 281 | 800,00 | — | 800,00 | 05.1 |
| Варіант А. Резерв сумнівних боргів створюється | |||||||
| 4 | Нараховано резерв сумнівних боргів при перетворенні дебіторської заборгованості на сумнівну (сума умовна) | 944 | 38 | 1200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 5 | Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | 38 | 361 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.4 додатка ІВ |
| 6 | Відображено суму безнадійної заборгованості в позабалансовому обліку (має обліковуватися в ньому не менше 3-х років) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
| Варіант Б. Резерв сумнівних боргів не створюється або його недостатньо | |||||||
| 4 | Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | 944 | 361 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.38 додатка ІВ |
| 5 | Відображено суму безнадійної заборгованості в позабалансовому обліку (має обліковуватися в ньому не менше 3-х років) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ВИДАНИМИ АВАНСАМИ | |||||||
| 1 | Перераховано передоплату постачальнику | 371 | 311 | 1200,00 | — | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 644 | 200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 3 | Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | 944 | 371 | 1200,00 | — | 1200,00 | 06.4.38 додатка ІВ |
| 4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з невикористанням товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності | 644 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено суму безнадійної заборгованості в позабалансовому обліку (має обліковуватися в ньому не менше 3-х років) | 071 | — | 1200,00 | — | — | — |
Безнадійна кредиторська заборгованість
Оподаткування безнадійної кредиторської заборгованості
| Зміст операції | Податок на прибуток | ПДВ |
| 1 | 2 | 3 |
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ОТРИМАНИМИ ТОВАРАМИ (РОБОТАМИ, ПОСЛУГАМИ) | ||
| 1. Отримано товари (роботи/послуги) | — | ПК = 200 (ряд. 10.1 декларації) |
| 2. Реалізовано отримані товари | Доходи = 2000 (ряд. 02 декларації) Витрати = 1000 (ряд. 05.1 декларації) | ПЗ = 400 (ряд. 01. декларації) |
| 3. Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | Неоплачена сума за товар вважається безповоротною фінансовою допомогою (п.п. 14.1.257 ПК) і включається з урахуванням ПДВ до складу інших доходів (п.п. 135.5.4 ПК) = 1200 (ряд. 03.25 додатка ІД до декларації) | ПК не коригуємо* |
| Витрати за неоплаченими товарами, відображеними при їх реалізації, не коригуються (УПК № 576) | ||
| * Податківці наполягають на тому, що податковий кредит потрібно відсторнувати, оскільки такі товари є безоплатно отриманими і фактично платник не здійснював їх придбання. Проте норми ПК такого сторнування не передбачають, а умова відображення податкового кредиту (використання товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності) виконується | ||
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ОТРИМАНИМИ АВАНСАМИ | ||
| 1. Отримано передоплату | — | ПЗ = 200 (ряд. 1 декларації) |
| 2. Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | «Неотоварена» передоплата вважається отриманою безповоротною фінансовою допомогою і включається з урахуванням ПДВ до складу інших доходів (п.п. 135.5.4 ПК) = 1200 (ряд. 03.25 додатка ІД до декларації) | ПЗ не коригуємо |
Облік безнадійної кредиторської заборгованості
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток | ||
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ОТРИМАНИМИ ТОВАРАМИ (РОБОТАМИ, ПОСЛУГАМИ) | |||||||
| 1 | Оприбутковано товар | 281 | 631 | 1000,00 | — | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 631 | 200,00 | — | — | — |
| 3 | Відвантажено товар покупцю | 361 | 702 | 2400,00 | 2000,00 | — | 02 |
| 4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 400,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено собівартість товарів | 902 | 281 | 1000,00 | — | 1000,00 | 05.1 |
| … | |||||||
| 6 | Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | 631 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | — | 03.25 додатка ІД |
| ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ОТРИМАНИМИ АВАНСАМИ | |||||||
| 1 | Отримано передоплату | 311 | 681 | 1200,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 | 200,00 | — | — | — |
| … | |||||||
| 3 | Списано заборгованість після закінчення строку позовної давності | 681 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | — | 03.25 додатка ІД |
| 4 | Списано на витрати розрахунки за податковими зобов’язаннями з ПДВ | 944 | 643 | 200,00 | — | — | — |
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ
ЦК — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
П(С)БО 10 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Мінфіну від 08.10.99 р. № 237.
УПК № 576 — Узагальнююча податкова консультація щодо порядку списання кредиторської заборгованості за неоплачені товари, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 576.
Матеріал підготувала Анастасія Нікольська, податковий експерт
