Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
Под объектом калькулирования понимают тот объект, фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, некий продукт производства данного предприятия в целом, его подразделений, технологических фаз, стадий, переделов и т. д. Другими словами, объектами калькулирования себестоимости служат отдельные выпускаемые предприятием виды продукции, работы, услуги, продукция отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия (например, деталь — для машиностроения, некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна) — для металлургии и т. п.).
Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица — в чем измеряется количество объектов калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующих стандартов и технических условий на вырабатываемые изделия.
Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые могут быть сведены в 7 групп:
1) натуральные единицы — соответствуют единицам измерения, в которых данную продукцию планируют, учитывают и реализуют потребителям (штуки, тонны, килограммы, литры, метры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и т. д.);
2) условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) — применяют для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного вида, кубические метры железобетонных изделий, тонна чугуна определенного вида, машинокомплект, 100 условных банок консервов и др.);
3) условные (приведенные) единицы — используют для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (минеральные удобрения по содержанию полезного вещества (азота, фосфора, калия), спирт крепостью 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.);
4) стоимостные единицы — затраты на одну гривню товарной продукции в ценах выпуска или реализации, 1000 грн. консультационных услуг (аудиторы), 1000 грн. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг) и др.;
5) единицы времени — машино-смена, машино-час, нормо-час, человеко-час;
6) единицы работ (выполненные работы и услуги) — в качестве калькуляционной единицы применяют в производствах, занятых строительством, ремонтом, предоставлением транспортных услуг и т. д. (одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия, тонно-километр и др.);
7) эксплуатационные единицы — технико-экономический показатель как калькуляционную единицу используют для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (мощность, производительность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности)).
Перечень основных калькуляционных единиц и объектов калькулирования установлен Методрекомендациями № 373.
На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдают одному измерителю, который рассматривают как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используют два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), в этих случаях в качестве калькуляционной единицы служит одна из этих единиц.
На предприятиях ряда отраслей промышленности, выпускающих широкую номенклатуру продукции, объекты калькулирования укрупняют, т. е. плановые и отчетные калькуляции составляют на группу однородных изделий. При этом имейте в виду: в группы объединяют только изделия, вырабатываемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов. Такое укрупнение объектов калькуляции сочетают с возможностью исчисления (с помощью экономически обоснованных методов) себестоимости отдельных видов, включенных в соответствующую группу.
На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукции общую сумму затрат по объекту учета делят на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируют, и полученный результат делят на количество изготовленной продукции. Тогда объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.
На промышленных предприятиях, кроме продукции основного производства, калькулируют также продукцию вспомогательных производств*, за исключением случаев, когда ее вырабатывают в небольших количествах и полностью потребляют внутри предприятия. По продукции вспомогательных производств используют калькуляционные единицы, применяемые для одноименных изделий и услуг на специализированных предприятиях.
* Об организации учета затрат вспомогательных производств вы можете прочитать на с. 34 этого номера.
Для цехов вспомогательного производства калькуляционные единицы определенного вида работ установлены Методрекомендациями № 373.
Выбранные исходя из особенностей деятельности объекты учета и калькуляционные единицы предприятие должно утвердить распорядительным документом по предприятию.
