Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Примеры заполнения Книги УДР для предпринимателей-единоналожников

Крылова Татьяна, налоговый эксперт
Налоговый кодекс Октябрь, 2014/№ 19
Печать
Предприниматели-единоналожники, как известно, милостью наших законодателей освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных книгах. В сегодняшней нашей статье мы на конкретных примерах покажем, как заполнять одну из них*.

*Мы решили привести примеры заполнения именно Книги УДР, поскольку в ней отражаются и доходы, и расходы предпринимателя-единоналожника. В принципе, порядок заполнения Книги УД такой же, как и раздела І «Доходы» Книги УДР, за исключением того, что в Книге УДР единоналожники групп 3 и 5 — плательщики НДС все суммы дохода фиксируют без НДС.

Всего таких книг две — Книга учета доходов (далее — Книга УД) и Книга учета доходов и расходов (далее — Книга УДР). Но, напомним, каждый ФЛП-единоналожник должен вести только одну из них. А все зависит от того, в какой группе плательщиков ЕН он пребывает и является ли плательщиком НДС. Так, плательщики ЕН групп 1 и 2, а также групп 3 и 5, которые не являются плательщиками НДС, обязаны вести Книгу УД, в которой отражаются только поступления от предпринимательской деятельности, т. е. доходы. А вот плательщики ЕН групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС, долны вести Книгу УДР, в которой находят свое отражение как доходы, так и расходы такого предпринимателя (без учета НДС).

Формы обеих этих книг утверждены приказом № 1637.

Ну что же, приступим к рассмотрению примеров!

 

Пример заполнения Книги УДР предпринимателем, осуществляющим торговую деятельность

 

Предприниматель работает на ЕН в группе 3 (плательщик НДС) и осуществляет оптовую и розничную торговлю фруктами и овощами, в том числе в специализированных магазинах.

В июне 2014 года предприниматель осуществлял такие операции:

03.06.2014 г.:

— получена на текущий счет оплата от предпринимателя Никитина П. А. за апельсины — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине).

Доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя и полученные его работниками. Обратите внимание: доход получен с учетом НДС в общей сумме 4200 грн. Между тем, в Книге УДР такой доход отразится на сумму за вычетом НДС — 3500 грн.;

05.06.2014 г.:

— на текущий счет получена оплата от ООО «Континент» за отгруженные ему финики — 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2040 грн. (в том числе НДС — 340 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине).

В данном случае полученная оплата попадет в доходы тоже за вычетом НДС. При этом полученные суммы необходимо записать общим итогом за день;

06.06.2014 г.:

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— предприниматель вернул покупателю-юрлицу (плательщику НДС) ранее полученный от него аванс в связи с расторжением договора — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Такая сумма должна быть отражена в графе 3 раздела I «Доходи» Книги УДР (за вычетом НДС);

— работнику начислена и выплачена зарплата за вторую половину мая — 2000 грн. («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ с зарплаты работника — 896,20 грн. (в том числе в части начислений — 736 грн., в части удержаний — 160,20 грн.*).

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР (736 грн.), ЕСВ в части удержаний (160,20 грн.) в Книге УДР отдельно не отражается, а включается в расходы на оплату труда, которые указываются в графе 4 раздела ІІ;

— перечислен НДФЛ с зарплаты работника — 275,97 грн.** ((4450 грн. - 160,20 грн.) х 15 % - 2450 х 15 %).

* Ставки ЕСВ составляют: в части удержаний — 3,6 %; в части начислений для данного вида деятельности (класс профессионального риска производства «5») — 36,8 %. При этом согласно правилам уплаты ЕСВ, изложенным в ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ:
— ЕСВ в части начислений уплачивается работодателем при каждой выплате зарплаты. Иными словами, в данном случае сумма взноса рассчитывается так: 2000 грн. х 36,8 %;
— ЕСВ в части удержаний уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором был начислен доход. Как правило, при выплате зарплаты за вторую половину месяца работодатель уплачивает ЕСВ в части удержаний как за первую половину такого месяца (аванс), так и за вторую. Предположим, что зарплата за первую половину мая, выплаченная в прошлом месяце, составила 2450 грн. Следовательно, 06.06.2014 г. предприниматель может перечислить ЕСВ в части удержаний за май в размере 160,20 грн. ((2450 грн. + 2000 грн.) х х 3,6 %). Хотя в принципе это можно сделать не позднее 20.06.2014 г.

** В своих разъяснениях в ЗІР (подкатегория 103.07) представители вновь образовавшейся ГФСУ отмечают, что при расчете НДФЛ с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний и НСЛ при ее наличии. По всей видимости, при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части удержаний. По условиям примера такая сумма составляет 160,20 грн.

НДФЛ с зарплаты наемных работников, как и ЕСВ в части удержаний, в Книге УДР отдельно не отражается;

13.06.2014 г.:

— получена оплата от гражданина Кольта П. В. за предоставленную ему в аренду квартиру (договор аренды заключен единоналожником без упоминания о предпринимательском статусе, т. е. от имени гражданина-физлица) — 2000 грн.

Договор на предоставление в аренду квартиры заключен единоналожником от имени гражданина, поэтому арендная плата по нему — это «гражданский» доход физлица. А значит, такой платеж в предпринимательской деятельности не учитывается и в Книге УДР отражаться не должен;

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 1620 грн. (в том числе НДС — 270 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— предприниматель оплатил поставщикам (плательщикам НДС) стоимость фруктов, полученных в мае, в сумме 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн. (договоры от 12.05.2014 г. № 15 и от 20.05.2014 г. № 16).

В день оплаты такие расходы отражаются в графах 3 и 7 раздела II «Витрати» Книги УДР (за вычетом НДС);

14.06.2014 г.:

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2340 грн. (в том числе НДС — 390 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

17.06.2014 г.:

— получена оплата от ООО «Вестерос» (плательщика НДС) за проданные ему алкогольные напитки — 3000 грн., в том числе НДС — 500 грн. (договор поставки заключен от имени предпринимателя). Оплата получена на текущий счет.

Оптовая продажа подакцизных товаров (алкогольные напитки) запрещена всем единоналожникам (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НК). Поэтому такие доходы должны облагаться единым налогом по ставке 15 % (п.п. 4 п. 293.4 НК);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— перечислена оплата арендодателю (плательщику НДС) за аренду склада — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.);

20.06.2014 г.:

— работнику начислена и выплачена зарплата за первую половину июня — 2450 грн. («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ в части начислений с зарплаты работника — 901,60 грн.

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР, ЕСВ в части удержаний в Книге УДР отдельно не отражается и может быть уплачена предпринимателем не позднее 20.07.2014 г.;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемного работника за первую половину июня — 367,50 грн. (2450 грн. х 15 %).

Такая сумма не отражается в Книге УДР.

Как по данным примера заполнить Книгу УДР, смотрите на с. 37 (для наглядности предположим, что с января по май включительно деятельность не велась).

 

I. Доходи

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %**

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн.

всього, грн.
(гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид доходу

сума, грн.

сума без ПДВ, грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

03.06.2014

3500,00

3500,00

3500,00

05.06.2014

2200,00

2200,00

2200,00

06.06.2014

2500,00

1000,00

1500,00

1500,00

13.06.2014

1350,00

1350,00

1350,00

14.06.2014

1950,00

1950,00

1950,00

17.06.2014

1500,00

1500,00

1500,00

Дохід від діяльності, забороненої єдиноподатникам

2500,00

Разом за червень 2014 року

13000,00

1000,00

12000,00

12000,00

2500,00

Разом за II квартал 2014 року

13000,00

1000,00

12000,00

12000,00

2500,00

 

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

 

II. Витрати

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн.

Iнші витрати,

грн.

Всього, грн.

(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид витрат

сума без ПДВ, грн.

1

2

3

4

5

6

7

<…>

06.06.2014

2000,00

736,00

2736,00

13.06.2014

Оплата за товари

5000,00

5000,00

17.06.2014

2500,00

2500,00

20.06.2014

2450,00

901,60

3351,60

Разом за червень 2014 року

5000,00

4450,00

1637,60

2500,00

13587,60

Разом за II квартал 2014 року

__

5000,00

4450,00

1637,60

2500,00

13587,60

 

Пример заполнения книги УДР предпринимателем, оказывающим услуги

 

Предприниматель работает на едином налоге в группе 3 (плательщик НДС). Вид деятельности — 49.4 «Грузовой автомобильный транспорт, предоставление услуг перевозки вещей»*.

* Код указан согласно КВЭД ДК 009:2010, который действует с 01.01.2012 г.

В июне 2014 года предприниматель осуществил следующие операции:

03.06.2014 г. на текущий счет предпринимателя поступила:

— предоплата за перевозку товаров от предприятия «Космос» (плательщика НДС) в сумме 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.);

— оплата за перевозку грузов от предпринимателя Кравцова А. Г. (плательщика НДС) в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

Доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя и полученные его работниками. Кроме того, согласно п. 6.2 Порядка ведения Книги УДР в графах 2 — 7 Книги УДР плательщиками НДС отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности без НДС.

05.06.2014 г.:

— заправлены грузовые автомобили на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.).

Бензин не оплачен, следовательно, данная операция в Книге УДР не отражается;

— предприятию «Крастер» (плательщику НДС) перечислены 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.) за рукавицы комбинированные (СИЗ).

Такая сумма отразится в расходной части Книги УДР предпринимателя за вычетом НДС.

06.06.2014 г.:

— начислена и выплачена заработная плата четверым работникам предпринимателя за вторую половину мая 2014 года по 1250 грн. (общая «грязная» сумма зарплаты составляет 5000 грн.).

В Книге УДР отражается зарплата, начисленная предпринимателем своим наемным работникам («грязная» сумма, т. е. без вычета НДФЛ и ЕСВ). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты;
— перечислен ЕСВ с зарплаты работников в сумме 2240 грн. (в том числе в части начислений — 1844 грн., в части удержаний — 396 грн.*).

* Ставки ЕСВ составляют: в части удержаний — 3,6 %; в части начислений для данного вида деятельности (класс профессионального риска производства «10») — 36,88 %. При этом согласно ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ:
— ЕСВ в части начислений уплачивается работодателем при каждой выплате зарплаты. В данном случае сумма взноса рассчитывается с суммы дохода по ведомости и составляет 1844 грн. (1250 грн. х 4 х 36,88 %);
— ЕСВ в части удержаний уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором был начислен доход. Как правило, при выплате зарплаты за вторую половину месяца работодатель уплачивает ЕСВ в части удержаний как за первую половину такого месяца (аванс), так и за вторую. Предположим, что за первую половину мая работникам в прошлом месяце был выплачен аванс в размере 6000 грн. (1500 грн. х 4). Следовательно, 06.06.2014 г. предприниматель может перечислить ЕСВ в части удержаний за май в размере 396 грн. ((1500 грн. + 1250 грн.) х 4 х 3,6 %). Хотя в принципе это можно сделать не позднее 20.06.2014 г.

ЕСВ в части удержаний в Книге УДР не отражается;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемных работников — 690,60 грн.** (4 х ((2750 грн. - 99 грн. х 15 % - 1500 грн. х 15 %)).

** В своих разъяснениях в ЗІР (раздел 103.07) представители теперь уже ГФСУ отмечают, что при расчете НДФЛ с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний и НСЛ при ее наличии. По всей видимости, при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части удержаний. По условиям примера такая сумма составляет 396 грн.

НДФЛ с зарплаты наемных работников в Книге УДР не отражается;

— получена оплата за перевозку груза от предпринимателя Королевой К. А. в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.);

— истек срок исковой давности (3 года) по договору, по которому единоналожник не уплатил поставщику 750 грн.

Такая сумма признается доходом и отражается в графе 6 раздела І Книги УДР.

12.06.2014 г. перевезена первая партия товаров предприятию «Космос» на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Подписан акт предоставленных услуг.

В Книге УДР данная операция не отражается.

13.06.2014 г. с текущего счета предпринимателя перечислена поставщику оплата в полной сумме (36000 грн., в том числе НДС — 6000 грн.) за отгруженный им 05.06.2014 г. бензин.

На дату оплаты средств предприниматель может отразить расходы в Книге УДР.

17.06.2014 г. получена оплата за перевезенный груз от предприятия «Сфера» в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

18.06.2014 г. по просьбе предприятия «Космос» перевозка второй партии товара была отменена, часть аванса (в сумме 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн.) была возвращена предприятию.

19.06.2014 г. предприниматель бесплатно получил запчасти на сумму 1000 грн.

20.06.2014 г.:

— банк снял со счета предпринимателя 300 грн. за расчетно-кассовое обслуживание;

— работникам начислена и выплачена зарплата за первую половину июня — 6000 грн. (1500 грн. х 4) («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ в части начислений с зарплаты работника — 2212,80 грн.

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР, ЕСВ в части удержаний в Книге УДР отдельно не отражается и может быть уплачен предпринимателем не позднее 20.07.2014 г.;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемных работников за первую половину июня — 900 грн. (1500 грн. х 15 % х 4).

Такая сумма не отражается в Книге УДР.

25.06.2014 г. оплачены расходы по аренде помещения — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Книга УДР, заполненная по данным примера, представлена на с. 39.

 

I. Доходи

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %**

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн.

всього, грн.
(гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид доходу

сума, грн.

сума без ПДВ, грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

03.06.2014

24000,00

24000,00

24000,00

06.06.2014

5000,00

5000,00

750,00

5750,00

17.06.2014

10000,00

10000,00

10000,00

18.06.2014

5000,00

-5000,00

-5000,00

19.06.2014

1000,00

1000,00

Разом за червень 2014 року

39000,00

5000,00

34000,00

1000,00

750,00

35750,00

Разом за II квартал 2014 року

39000,00

5000,00

34000,00

1000,00

750,00

35750,00

__

__

<…>

 

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

 

II. Витрати

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн.

Iнші витрати, грн.

Всього, грн.

(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид витрат

сума без ПДВ, грн.

1

2

3

4

5

6

7

<…>

05.06.2014

Витрати на ЗIЗ

200,00

200,00

06.06.2014

5000,00

1844,00

6844,00

13.06.2014

Оплата за товари

30000,00

30000,00

20.06.2014

6000,00

2212,80

300,00

8512,80

25.06.2014

1000,00

1000,00

Разом за червень 2014 року

30200,00

11000,00

4056,80

1300,00

46556,80

Разом за II квартал 2014 року

30200,00

11000,00

4056,80

1300,00

46556,80

<…>

 

Использованные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Приказ № 1637 — приказ Минфина «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.

Порядок ведения Книги УДР — Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

КВЭД ДК 009:2010 — Классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.

ГФСУ — -Государственная фискальная служба Украины.

ЕН — единый налог.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте ГФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).

НДС — налог на добавленную стоимость.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

СИЗ — средства индивидуальной защиты.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц