Примеры заполнения Книги УДР для предпринимателей-единоналожников

Всего таких книг две — Книга учета доходов (далее — Книга УД) и Книга учета доходов и расходов (далее — Книга УДР). Но, напомним, каждый ФЛП-единоналожник должен вести только одну из них. А все зависит от того, в какой группе плательщиков ЕН он пребывает и является ли плательщиком НДС. Так, плательщики ЕН групп 1 и 2, а также групп 3 и 5, которые не являются плательщиками НДС, обязаны вести Книгу УД, в которой отражаются только поступления от предпринимательской деятельности, т. е. доходы. А вот плательщики ЕН групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС, долны вести Книгу УДР, в которой находят свое отражение как доходы, так и расходы такого предпринимателя (без учета НДС).

Формы обеих этих книг утверждены приказом № 1637.

Ну что же, приступим к рассмотрению примеров!

Предприниматель работает на ЕН в группе 3 (плательщик НДС) и осуществляет оптовую и розничную торговлю фруктами и овощами, в том числе в специализированных магазинах.

В июне 2014 года предприниматель осуществлял такие операции:

03.06.2014 г.:

— получена на текущий счет оплата от предпринимателя Никитина П. А. за апельсины — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине).

Доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя и полученные его работниками. Обратите внимание: доход получен с учетом НДС в общей сумме 4200 грн. Между тем, в Книге УДР такой доход отразится на сумму за вычетом НДС — 3500 грн.;

05.06.2014 г.:

— на текущий счет получена оплата от ООО «Континент» за отгруженные ему финики — 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2040 грн. (в том числе НДС — 340 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине).

В данном случае полученная оплата попадет в доходы тоже за вычетом НДС. При этом полученные суммы необходимо записать общим итогом за день;

06.06.2014 г.:

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— предприниматель вернул покупателю-юрлицу (плательщику НДС) ранее полученный от него аванс в связи с расторжением договора — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Такая сумма должна быть отражена в графе 3 раздела I «Доходи» Книги УДР (за вычетом НДС);

— работнику начислена и выплачена зарплата за вторую половину мая — 2000 грн. («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ с зарплаты работника — 896,20 грн. (в том числе в части начислений — 736 грн., в части удержаний — 160,20 грн.*).

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР (736 грн.), ЕСВ в части удержаний (160,20 грн.) в Книге УДР отдельно не отражается, а включается в расходы на оплату труда, которые указываются в графе 4 раздела ІІ;

— перечислен НДФЛ с зарплаты работника — 275,97 грн.** ((4450 грн. - 160,20 грн.) х 15 % - 2450 х 15 %).

НДФЛ с зарплаты наемных работников, как и ЕСВ в части удержаний, в Книге УДР отдельно не отражается;

13.06.2014 г.:

— получена оплата от гражданина Кольта П. В. за предоставленную ему в аренду квартиру (договор аренды заключен единоналожником без упоминания о предпринимательском статусе, т. е. от имени гражданина-физлица) — 2000 грн.

Договор на предоставление в аренду квартиры заключен единоналожником от имени гражданина, поэтому арендная плата по нему — это «гражданский» доход физлица. А значит, такой платеж в предпринимательской деятельности не учитывается и в Книге УДР отражаться не должен;

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 1620 грн. (в том числе НДС — 270 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— предприниматель оплатил поставщикам (плательщикам НДС) стоимость фруктов, полученных в мае, в сумме 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн. (договоры от 12.05.2014 г. № 15 и от 20.05.2014 г. № 16).

В день оплаты такие расходы отражаются в графах 3 и 7 раздела II «Витрати» Книги УДР (за вычетом НДС);

14.06.2014 г.:

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2340 грн. (в том числе НДС — 390 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

17.06.2014 г.:

— получена оплата от ООО «Вестерос» (плательщика НДС) за проданные ему алкогольные напитки — 3000 грн., в том числе НДС — 500 грн. (договор поставки заключен от имени предпринимателя). Оплата получена на текущий счет.

Оптовая продажа подакцизных товаров (алкогольные напитки) запрещена всем единоналожникам (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НК). Поэтому такие доходы должны облагаться единым налогом по ставке 15 % (п.п. 4 п. 293.4 НК);

— получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.) (наемным работником — продавцом в магазине);

— перечислена оплата арендодателю (плательщику НДС) за аренду склада — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.);

20.06.2014 г.:

— работнику начислена и выплачена зарплата за первую половину июня — 2450 грн. («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ в части начислений с зарплаты работника — 901,60 грн.

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР, ЕСВ в части удержаний в Книге УДР отдельно не отражается и может быть уплачена предпринимателем не позднее 20.07.2014 г.;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемного работника за первую половину июня — 367,50 грн. (2450 грн. х 15 %).

Такая сумма не отражается в Книге УДР.

Как по данным примера заполнить Книгу УДР, смотрите на с. 37 (для наглядности предположим, что с января по май включительно деятельность не велась).

Предприниматель работает на едином налоге в группе 3 (плательщик НДС). Вид деятельности — 49.4 «Грузовой автомобильный транспорт, предоставление услуг перевозки вещей»*.

В июне 2014 года предприниматель осуществил следующие операции:

03.06.2014 г. на текущий счет предпринимателя поступила:

— предоплата за перевозку товаров от предприятия «Космос» (плательщика НДС) в сумме 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.);

— оплата за перевозку грузов от предпринимателя Кравцова А. Г. (плательщика НДС) в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

Доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя и полученные его работниками. Кроме того, согласно п. 6.2 Порядка ведения Книги УДР в графах 2 — 7 Книги УДР плательщиками НДС отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности без НДС.

05.06.2014 г.:

— заправлены грузовые автомобили на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.).

Бензин не оплачен, следовательно, данная операция в Книге УДР не отражается;

— предприятию «Крастер» (плательщику НДС) перечислены 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.) за рукавицы комбинированные (СИЗ).

Такая сумма отразится в расходной части Книги УДР предпринимателя за вычетом НДС.

06.06.2014 г.:

— начислена и выплачена заработная плата четверым работникам предпринимателя за вторую половину мая 2014 года по 1250 грн. (общая «грязная» сумма зарплаты составляет 5000 грн.).

В Книге УДР отражается зарплата, начисленная предпринимателем своим наемным работникам («грязная» сумма, т. е. без вычета НДФЛ и ЕСВ). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты;
— перечислен ЕСВ с зарплаты работников в сумме 2240 грн. (в том числе в части начислений — 1844 грн., в части удержаний — 396 грн.*).

ЕСВ в части удержаний в Книге УДР не отражается;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемных работников — 690,60 грн.** (4 х ((2750 грн. - 99 грн. х 15 % - 1500 грн. х 15 %)).

НДФЛ с зарплаты наемных работников в Книге УДР не отражается;

— получена оплата за перевозку груза от предпринимателя Королевой К. А. в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.);

— истек срок исковой давности (3 года) по договору, по которому единоналожник не уплатил поставщику 750 грн.

Такая сумма признается доходом и отражается в графе 6 раздела І Книги УДР.

12.06.2014 г. перевезена первая партия товаров предприятию «Космос» на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Подписан акт предоставленных услуг.

В Книге УДР данная операция не отражается.

13.06.2014 г. с текущего счета предпринимателя перечислена поставщику оплата в полной сумме (36000 грн., в том числе НДС — 6000 грн.) за отгруженный им 05.06.2014 г. бензин.

На дату оплаты средств предприниматель может отразить расходы в Книге УДР.

17.06.2014 г. получена оплата за перевезенный груз от предприятия «Сфера» в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

18.06.2014 г. по просьбе предприятия «Космос» перевозка второй партии товара была отменена, часть аванса (в сумме 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн.) была возвращена предприятию.

19.06.2014 г. предприниматель бесплатно получил запчасти на сумму 1000 грн.

20.06.2014 г.:

— банк снял со счета предпринимателя 300 грн. за расчетно-кассовое обслуживание;

— работникам начислена и выплачена зарплата за первую половину июня — 6000 грн. (1500 грн. х 4) («грязная» сумма).

Такая сумма отражается в графе 4 раздела II «Витрати» Книги УДР;

— перечислен ЕСВ в части начислений с зарплаты работника — 2212,80 грн.

Сумма ЕСВ в части начислений отражается в графе 5 раздела II «Витрати» Книги УДР, ЕСВ в части удержаний в Книге УДР отдельно не отражается и может быть уплачен предпринимателем не позднее 20.07.2014 г.;

— перечислен НДФЛ с зарплаты наемных работников за первую половину июня — 900 грн. (1500 грн. х 15 % х 4).

Такая сумма не отражается в Книге УДР.

25.06.2014 г. оплачены расходы по аренде помещения — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Книга УДР, заполненная по данным примера, представлена на с. 39.

Использованные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Приказ № 1637 — приказ Минфина «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.

Порядок ведения Книги УДР — Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

КВЭД ДК 009:2010 — Классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.

ГФСУ — -Государственная фискальная служба Украины.

ЕН — единый налог.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте ГФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).

НДС — налог на добавленную стоимость.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

СИЗ — средства индивидуальной защиты.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.