Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Пенсионеры на предприятии

Редакция ОТ
Оплата труда Сентябрь, 2008/№ 5
Печать
Статья

Пенсионеры на предприятии

 

В настоящее время довольно распространено явление, когда граждане Украины, достигшие пенсионного возраста (мужчины — 60 лет, женщины — 55 лет), продолжают работать на предприятиях, в учреждениях и организациях. Поэтому в данной статье рассмотрим, предусмотрены ли отечественным законодательством какие-либо специфические требования при трудоустройстве работающих пенсионеров и на какие трудовые гарантии и льготы в налогообложении имеет право эта категория граждан.

 

Ольга ХАМАЙДЮК, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

ТРУДОВЫЕ ГАРАНТИИ

Отечественное законодательство не содержит ограничений по трудоустройству и осуществлению трудовой деятельности лицами преклонного возраста, вышедшими на пенсию. Более того, работающий пенсионер может иметь не одно место работы, т. е. кроме основного места работы работать по совместительству на одном или нескольких предприятиях, поскольку согласно

ст. 21 КЗоТ любой работник имеет право реализовать свои способности к продуктивному творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях.

При трудоустройстве пенсионера, как и других категорий работающих, с ним будет заключаться трудовой договор. При этом пенсионер предоставляет работодателю стандартный пакет документов:

— заявление о приеме его на работу;

— трудовую книжку (если это является основным местом работы пенсионера);

— ксерокопию паспорта и идентификационного налогового номера;

— при необходимости — медицинскую книжку, водительские права, диплом или другой документ об образовании или профессиональной подготовке и т. п.

Кроме того, в данный перечень документов целесообразно включить ксерокопию пенсионного удостоверения пенсионера, выданного такому лицу органами Пенсионного фонда. Ксерокопия пенсионного удостоверения является основанием для предоставления работающему пенсионеру некоторых трудовых гарантий и льгот в налогообложении, о чем будет сказано ниже.

На практике часто бывает, что пенсионер, устраивающийся на работу, одновременно относится и к другим льготным категориям работников — является инвалидом, ветераном войны, ребенком войны, чернобыльцем и т. п. Поэтому для подтверждения дополнительного льготного статуса такому лицу также целесообразно подать ксерокопии документов, подтверждающих такой статус, чтобы оно смогло при возможности воспользоваться полным пакетом трудовых гарантий и льгот в налогообложении, предусмотренных для каждой из льготных категорий граждан.

В настоящее время к основным трудовым гарантиям, предусмотренным законодательством для льготных категорий работников, относятся:

для ветеранов войны

:

— выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы независимо от величины страхового стажа лица

(ст. 37 Закона № 2240 и Закон № 3551-XII);

— право на ежегодный отпуск по желанию работника и в удобное для него время

(ст. 10 Закона об отпусках и Закон № 3551);

— право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней ежегодно в обязательном порядке по желанию работника

(п. 4 ст. 25 Закона об отпусках и Закон № 3551);

— приоритет в сохранении рабочего места при сокращении штата

(п. 5 ст. 42 КЗоТ);

для детей войны

*:

— право на приоритет в оставлении на работе при сокращении численности или штата

(ст. 5 Закона № 2195);

— право на ежегодный отпуск по желанию работника и в удобное для него время

(ст. 5 Закона № 2195);

— право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней ежегодно

(ст. 5 Закона № 2195);

— выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы независимо от величины страхового стажа лица

(ст. 5 Закона № 2195);

* Дети войны — это граждане Украины, которым на момент окончания Второй мировой войны (на 2 сентября 1945 года) не исполнилось 18 лет (ст. 1 Закона № 2195).

для инвалидов (в том числе инвалидов войны)

:

— неустановление испытательного срока

при приеме на работу (ст. 26 КЗоТ);

— перевод по желанию работника на более легкую работу

в случае, если инвалидность такого работника наступила при обстоятельствах иных, чем в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (ст. 170 КЗоТ);

— установление неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) по

просьбе работника (ст. 172 КЗоТ);

— запрет без согласия работника к привлечению к сверхурочной работе и к работе в ночное время

(часть вторая ст. 172 КЗоТ, ст. 55 и ст. 63 КЗоТ) ;

— приоритет в сохранении рабочего места инвалида при сокращении штата (

ст. 42 КЗоТ);

— право на ежегодный отпуск полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии

(ст. 10 Закона об отпусках);

— право на ежегодный отпуск в удобное для работника время (

ст. 10 Закона об отпусках);

— продолжительность ежегодного основного отпуска для работников-инвалидов составляет: для инвалидов I и II групп — 30 календарных дней, для инвалидов III группы — 26 календарных дней

(ст. 6 Закона об отпусках);

— отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 30 календарных дней ежегодно предоставляется инвалидам III группы, продолжительностью до 60 календарных дней ежегодно — инвалидам I и II групп

(п. 6 и п. 7 ст. 25 Закона об отпусках);

для чернобыльцев:

— выплата чернобыльцам 1 — 4 категории пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы независимо от величины страхового стажа лица

(ст. 37 Закона № 2240 и п. 8 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 23 Закона № 796);

— право работника-чернобыльца 1 и 2 категории на использование очередного отпуска в удобное для него время

(п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21 Закона № 796);

— право работника-чернобыльца 1 и 2 категории на получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих дней на год по основному месту работы

(п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21 Закона № 796).

Для работающих пенсионеров отечественное законодательство не предусматривает каких-то специальных трудовых льгот или гарантий по сравнению с обычными работниками (т. е. не достигшими пенсионного возраста). Исключением в данном случае является обязанность работодателя предоставлять данной категории работников

отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 30 календарных дней ежегодно (п. 6 ст. 25 Закона об отпусках). Такой отпуск должен предоставляться по желанию работающего пенсионера в обязательном порядке.

При увольнении с работы работающих пенсионеров никаких специальных ограничений законодательством не предусмотрено: расторжение трудового договора происходит в общем порядке, как и с обычными работниками.

 

НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Как и обычным работникам, работающим пенсионерам выплачивается заработная плата. Согласно

п. 1.1 ст. 1 Закона об НДФЛ под заработной платой понимается вознаграждение за выполненную работу, а также любые другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Что касается налогообложения заработной платы работающих пенсионеров, то

Законом об НДФЛ не предусмотрено каких-либо специальных льгот. Поэтому обложение заработной платы работающих пенсионеров налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) будет осуществляться на общих основаниях.

Так, объектом обложения НДФЛ является сумма начисленной заработной платы работающего пенсионера, уменьшенная на сумму удержанных взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности* и при соблюдении приведенных ниже условий — налоговой социальной льготы (обычной или повышенной).

* Взносы в Фонд безработицы вычитаться не будут, поскольку из заработка работающих пенсионеров взносы в этот Фонд не удерживаются.

Согласно

п. 7.1 ст. 7 Закона об НДФЛ ставка НДФЛ будет составлять 15 % от объекта налогообложения.

Условиями

, дающими право на применение налоговой социальной льготы (как обычной, так и повышенной), являются следующие:

— размер начисленной заработной платы работающего пенсионера не должен превышать размера месячного минимального прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на начало отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2008 году эта предельная величина составляет 890 грн. и действует в течение всего 2008 года);

— лицо должно подать работодателю заявление на применение налоговой социальной льготы и ксерокопии подтверждающих документов (для применения налоговой социальной льготы в повышенном размере).

Начисленная заработная плата работающего пенсионера может уменьшаться на размер

общей налоговой социальной льготы, которая равняется 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года (п.п. 6.1.1 Закона об НДФЛ). В 2008 году размер общей налоговой социальной льготы составляет 257,50 грн.

Если работающий пенсионер одновременно относится к одной из льготных категорий работников, то при условии соблюдения указанных выше условий и наличия подтверждающих документов сумма его начисленной заработной платы может уменьшаться на

повышенный размер налоговой социальной льготы, а именно:

— согласно

п.п. 6.1.2 Закона об НДФЛ НСЛ в размере 150 % общей налоговой социальной льготы применяется, если работающий пенсионер:

а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка;

г) является вдовцом или вдовой;

д) является лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

е) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства;

є) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.

В 2008 году размер данной повышенной налоговой социальной льготы составляет

386,25 грн.;

— согласно

п.п. 6.1.3 Закона об НДФЛ НСЛ в размере 200 % общей налоговой социальной льготы применяется, если работающий пенсионер является Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда, полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы; участником боевых действий в период Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу и т. д. согласно перечню п.п. 6.1.3 Закона об НДФЛ. В 2008 году размер данной повышенной налоговой социальной льготы составляет 515,00 грн.

Однако, если работающий пенсионер относится к нескольким льготным категориям работников и имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, налоговая социальная льгота будет применяться

только один раз по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п. 6.2 Закона об НДФЛ).

 

ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Начисление.

Согласно ст. 19 Закона № 1058 начисление взносов в Пенсионный фонд осуществляется на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению НДФЛ, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

При этом нормы

Закона № 1058 не содержат каких-либо ограничений или льгот в начислении пенсионных взносов на заработок работающих пенсионеров. Поэтому на сумму начисленного месячного дохода работающих пенсионеров начисляются взносы в Пенсионный фонд в общем порядке, т. е. по ставке 33,2 % от объекта налогообложения.

Если же работающий пенсионер является инвалидом, то согласно

ст. 4 Закона № 400 работодатели, у которых работают инвалиды, начисляют взносы в Пенсионный фонд в размере 4 % на фонд оплаты труда и пособие по временной нетрудоспособности работников-инвалидов, а на фонд оплаты труда и пособие по временной нетрудоспособности всех других работников начисление пенсионных взносов производится в размере 33,2 % от объекта налогообложения.

Удержание.

Согласно ст. 4 Закона № 400 размер пенсионных взносов с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности работников (в том числе пенсионеров) составляет 2 % независимо от размера заработка работника. Напомним, что двухпроцентный размер пенсионных взносов действует с 1 января 2008 года согласно изменениям, внесенным в ст. 4 Закона № 400 Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.

Согласно

ст. 42 Закона № 1058 время работы лица после назначения пенсии включается в его страховой стаж и учитывается в случае обращения за ее перерасчетом.

Согласно нормам

ст. 69 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII пенсионерам, проработавшим после назначения пенсии по возрасту или инвалидности не менее двух лет, получая более высокий заработок по сравнению с тем, с которого была рассчитана пенсия, по заявлению пенсионера устанавливается новый размер пенсии, исходя из более высокого заработка, который определяется за два года подряд после назначения пенсии. Поэтому, если пенсионер будет работать после назначения пенсии, это повлияет на дальнейший размер его пенсии.

Перерасчет пенсии в данном случае будет производиться по заявлению такого работника. Кроме того, заявителю необходимо подать к имеющимся документам, хранящимся в Пенсионном фонде, дополнительные документы о трудовом стаже, не учтенном в пенсионном деле, и документы о заработке за указанный период. В случае дальнейшего роста заработка пенсионера по его заявлению производится новый перерасчет пенсии. Каждый следующий перерасчет пенсии производится не ранее чем через два года работы после предыдущего перерасчета.

 

ВЗНОСЫ В ФОНД ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ

Начисление.

Согласно ст. 21 Закона № 2240 объектом обложения страховыми взносами являются:

— для работодателей — суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению НДФЛ;

— для работников — суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению НДФЛ.

Согласно

ст. 1 Закона № 2213 размер соцстраховских взносов, начисляемых и уплачиваемых работодателем, составляет 1,5 % фактических расходов на оплату труда всех наемных работников. В том числе такая ставка применяется и к заработку работников-пенсионеров.

Удержание.

Если заработная плата работника (в том числе пенсионера) ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица*, размер взноса составляет 0,5 % от суммы оплаты труда работника; если же заработная плата работника выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, размер взноса — 1 % от суммы оплаты труда.

* Размер прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, в 2008 году составляет: с 1 января — 633,00 грн., с 1 апреля — 647,00 грн., с 1 июля — 649,00 грн., с 1 октября — 669,00 грн.

Учитывая то, что работающие пенсионеры уплачивают взносы в Фонд по временной потере трудоспособности на общих основаниях, они являются застрахованными лицами, поэтому имеют полное право наряду с другими застрахованными лицами на получение от Фонда предусмотренных законодательством соответствующих видов материального обеспечения.

Вместе с тем, согласно

п. 5 ст. 34 Закона № 2240 в случае смерти работающего пенсионера пособие на погребение не будет выплачиваться за счет средств Фонда временной потери трудоспособности. Это также подтверждает письмо исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 24.03.2008 г. № 04-06/Ш-30з-43. Поэтому независимо от того, находился пенсионер в трудовых отношениях на момент наступления смерти или нет, согласно ст. 9 Закона № 1058 пособие на погребение такого пенсионера будет предоставляться за счет средств Пенсионного фонда.

 

ВЗНОСЫ В ФОНД БЕЗРАБОТИЦЫ

Начисление.

Согласно ст. 19 Закона № 1533 объектом обложения страховыми взносами (как для работодателей, так и для работников) являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению НДФЛ.

Согласно

ст. 1 Закона № 2213 размер взносов на безработицу для работодателей составляет 1,3 % от фонда оплаты труда всех работников (в том числе пенсионеров).

А вот

удержания взносов на безработицу из заработной платы работников-пенсионеров не осуществляются. Причиной этому является то, что согласно законодательству пенсионеры — это лица, утратившие трудоспособность, поэтому они не имеют права на соответствующие виды материального обеспечения за счет ФСС на случай безработицы.

Таким образом, согласно

ст. 5 Закона № 1533 и п. 2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339, работающие пенсионеры не подлежат страхованию на случай безработицы и соответственно не являются плательщиками страховых взносов. Именно это подтверждает и письмо Минтруда от 11.06.2004 г. № ДЦ-09-2598.

Для всех других работников удержание взносов на безработицу осуществляется на общих основаниях, т. е. в размере 0,5 % от суммы их начисленной заработной платы.

 

ВЗНОСЫ В ФОНД ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

Согласно

ст. 47 Закона № 1105 объектом обложения страховыми взносами (как для работодателей, так и для работников) являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению НДФЛ. Однако в отношении обложения взносами заработка работающих пенсионеров Закон № 1105 не содержит никаких особенностей, поэтому в данном случае взносы будут начисляться в общем порядке.

Для каждого работодателя Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве устанавливает отдельный

страховой тариф взносов, размер которого зависит от того, к какому из классов профессионального риска отнесен работодатель согласно ст. 1 Закона № 2272. Только для бюджетных организаций согласно ст. 4 Закона № 2272 страховой тариф установлен в размере 0,2 % от сумм фактических расходов на оплату труда всех наемных работников (в том числе работников-пенсионеров).

 

Пример.

На предприятии работает работник, являющийся пенсионером по возрасту, и к тому же — инвалидом ІІ группы. Работник предоставил предприятию копии документов, подтверждающих его статус:

— пенсионера — копию пенсионного удостоверения;

— инвалида ІІ группы — копию инвалидного удостоверения.

Кроме того, работник подал в бухгалтерию предприятия заявление с подтверждающими документами по поводу применения повышенного размера НСЛ согласно п.п. 6.1.2 Закона об НДФЛ (как инвалиду ІІ группы). Размер данной НСЛ составляет 386,25 грн.

За август 2008 года работнику начислена заработная плата в размере 800 грн.

Указанная ситуация в бухгалтерском учете предприятия будет отражена следующим образом.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма, грн.

ВД

ВР

1

Начислена заработная плата работнику за текущий месяц

93

661

800,00

800,00

2

Начислены на заработную плату: — взносы в Пенсионный фонд (4 %*)

93

651

32,00

32,00

— соцвзносы в Фонд по временной потере трудоспособности (1,5 %)

93

652

12,00

12,00

— соцвзносы в Фонд страхования от безработицы (1,3 %)

93

653

10,40

10,40

— взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (условно — 1 %)

93

656

8,00

8,00

3

Удержаны: — НДФЛ из начисленной заработной платы работника (800,00 - 16,00 - 8,00 - 386,25**) x 15 %

661

641

58,46

— взносы в Пенсионный фонд (2 %)

661

651

16,00

— соцвзносы в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (1 %)

661

652

8,00

— соцвзносы в Фонд страхования безработицы (0,5 %)

661

653

—***

4

Выплачена заработная плата работнику (800,00 - 58,46 - 16,00 - 8,00)

661

301

717,54

* Пенсионный взнос начисляется в размере 4 %, а не в размере 33,2 %, так как работник является инвалидом.

** НСЛ в размере 386,25 грн. предоставляется работнику не потому, что он является пенсионером, а потому что он является инвалидом II группы.

*** Взнос в Фонд безработицы из заработка работника не удерживается, так как он является пенсионером.

 

ИНДЕКСАЦИЯ ДОХОДОВ

Согласно

ст. 42 Закона № 1058 пенсии подлежат индексации согласно законодательству об индексации денежных доходов населения. При этом работающим пенсионерам сначала индексируется заработная плата (п. 9 Порядка № 1078).

Пенсия пенсионера подлежит индексации на основании справки, выданной работодателем, у которого работает пенсионер. Такая справка составляется в произвольной форме, но обязательными реквизитами должны быть: сумма начисленной заработной платы пенсионера, проиндексированная ее сумма и сумма индексации.

В результате общий доход работающего пенсионера, подлежащий индексации, не должен превышать прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.

Согласно

п. 9 Порядка № 1078 в двухнедельный срок после проведения индексации оплаты труда работодатель должен предоставить такую справку территориальным органам Пенсионного фонда. Также такую справку работодатель должен подать и в случае увольнения пенсионера с работы.

 

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 3212-VII.

Закон № 3551 —

Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII .

Закон № 2195

— Закон Украины «О социальной защите детей войны» от 18.11.2004 г. № 2195-IV.

Закон № 796

— Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

Закон об отпусках

— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон об НДФЛ

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 1058

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Закон № 400

— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Закон № 2240

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон № 1533

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.

Закон № 1105

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Закон № 2213

— Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III.

Закон № 2272

— Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности» от 22.02.2001 г. № 2272-III.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц