Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Порядок налогообложения выплат членам профсоюза

Редакция ОТ
Оплата труда Сентябрь, 2008/№ 6
В избранном В избранное
Печать
Статья

Порядок налогообложения выплат членам профсоюза

 

Помимо основной задачи профсоюзов защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов его членов, профсоюз реализует и другую задачу — проводит культмассовую, спортивную, оздоровительную деятельность. О налоговых последствиях такой деятельности, в частности для членов профсоюза, и пойдет речь в статье.

 

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Общие положения

Документ, на основании которого действует профсоюз, является устав. В нем четко определяются источники поступления средств профсоюза и направления их использования.

Годовая сумма поступлений, состав и суммы осуществляемых расходов планируются в смете. Смета утверждается на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В ней могут быть предусмотрены расходы на:

— культмассовую работу (проведение праздничных вечеров, вечеров отдыха, походы в театр, путевки выходного дня, оплату транспорта для проведения культурно-массовых мероприятий и т. п.);

— учебно-спортивную работу и массовые физкультурные мероприятия (организацию спортивных мероприятий, аренду бассейна и т. п.);

— оздоровление членов профсоюза и их детей (приобретение путевок в профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. п.);

— посещение заболевших членов профсоюза на дому (приобретение лекарственных препаратов, продуктов питания);

— проведение детских утренников, приобретение новогодних подарков для детей;

— заработную плату с начислениями (планируется только в том случае, если за счет средств профсоюзного бюджета выплачивается заработная плата работникам, находящимся в штате профсоюзной организации);

— материальную помощь членам профсоюза;

— прочие расходы, утвержденные на общем собрании членов профсоюза, не противоречащие законодательству.

Поскольку получателями благ от профсоюза являются его члены — физические лица, то закономерно возникает вопрос относительно порядка их обложения налогом с доходов физических лиц.

Для определения этого порядка прежде всего необходимо знать, что расходы профсоюза делятся на персонифицированные и неперсонифицированные.

В случае если расходы профсоюза

неперсонифицированы, об обложении налогом с доходов осуществляемых выплат речь вообще не идет.

Относительно того, как различить персонифицированная выплата или нет, высказался Минфин в

письме от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590. Так, по мнению Минфина, расходы, которые осуществляются профсоюзами согласно предусмотренным уставом направлениям в виде денежных выплат или в неденежной форме (цветы, призы, сувениры) при организации и проведении, в частности спортивных соревнований, конкурсов художественной самодеятельности, и т. п. и которые согласно первичным бухгалтерским документам четко идентифицируются с конкретным физическим лицом — членом профсоюза, которое их получает, подлежит налогообложению на общих основаниях, кроме случаев, когда такой получатель входит в перечень категорий плательщиков налога, на которые распространяется право на применение налоговой социальной льготы.

Из этого можно сделать вывод, что выплаты являются

неперсонифицированными, если согласно бухгалтерским документам нет четкой идентификации расходов профсоюза с конкретным физическим лицом — членом профсоюза (получателем). Как уже отмечалось, такие выплаты не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц.

Примерами неперсонифицированных расходов могут быть расходы на организацию спортивных соревнований, организацию праздничных вечеров и т. п.

Такого же мнения придерживается и ГНАУ в

письме от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116.

Что касается персонифицированных выплат, то в некоторых случаях они будут подлежать обложению налогом с доходов физических лиц. Рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных выплат членам профсоюза, не являющимся его штатными работниками, а именно:

— материальной помощи;

— целевой благотворительной помощи;

— помощи на погребение;

— выплат в натуральной форме;

— путевок на отдых, оздоровление и лечение (в том числе в детские оздоровительные лагеря).

Добавим, что проведение любых выплат профсоюзом оформляются протоколом.

 

Нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь)

Согласно положениям

п.п. 4.3.5 Закона № 889 профсоюзы могут осуществлять выплаты в пользу своих членов без удержания налога с доходов при выполнении требований, указанных в п. 9.7 Закона № 889.

Так, согласно

п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, совокупно в течение отчетного налогового года, не превышающая размера, установленного согласно абзацу первому п.п. 6.5.1 Закона № 889 на 1 января такого года.

Одним из условий при этом является то, чтобы налогоплательщик — получатель материальной помощи имел

право на применение налоговой социальной льготы. Для подтверждения этого рекомендуем, чтобы член профсоюза в заявлении о выплате ему помощи указал, что он имеет право на получение налоговой социальной льготы. На 2008 год необлагаемая сумма нецелевой благотворительной помощи составляет 890 грн.

Обращаем внимание: условие о том, чтобы член профсоюза имел право на получение налоговой социальной льготы, касается только тех лиц, которые

получают зарплату. Если член профсоюза не получает зарплату (например, в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), то требование о наличии у него права на налоговую социальную льготу для выдачи ему необлагаемой нецелевой благотворительной помощи выполнять не надо. Отметим, что инициатором такой либеральной позиции выступает ГНАУ (см. письмо ГНАУ от 10.10.2005 г. № 9732/6/17-3116, а также от 07.07.2008 г. № 5401/М/17-0714, № 13574/7/17-0717).

В случае если размер нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой из профсоюза,

превышает совокупно за год 890 грн., то сумма ее превышения должна облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

Пример 1.

Член профсоюза в сентябре 2008 года обратился в профсоюз с заявлением выдать ему материальную помощь в связи с семейными обстоятельствами. Физическое лицо имеет право на налоговую социальную льготу, о чем указано в его заявлении. На заседании профкома было принято решение о предоставлении члену профсоюза материальной помощи в размере 1000 грн.

Таким образом, из общей суммы материальной помощи не облагаются 890 грн., а сумма превышения (1000 - 890 = 110 (грн.)) облагается налогом с доходов по ставке 15 %. Сумма налога с доходов составит: 110 x 15 : 100 = 16,50 (грн.).

Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «25».

Сумма облагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «17».

Применительно к нашему примеру с признаком дохода «25» будет отражаться нецелевая благотворительная помощь, выданная профсоюзом, в сумме 890 грн., а с признаком дохода «17» — доход в сумме 110 грн. с соответствующей суммой удержанного налога с доходов физических лиц (16,50 грн.).

Приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал, принимая во внимание условия примера.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

15

1234123412

890

00

890

00

0

00

0

00

25

16

1234123412

110

00

110

00

16

50

16

50

17

 

Относительно обложения взносами

в социальные фонды отметим следующее.

Объектом обложения взносами в социальные фонды для предприятий, учреждений и организаций, кроме взносов в Пенсионный фонд, являются исключительно расходы на оплату труда наемных работников, включаемые в фонд оплаты труда согласно

Инструкции № 5, облагаемые налогом с доходов физических лиц. Кроме того, плательщиками удержаний взносов в социальные фонды являются наемные работники, для которых объект обложения взносами такой же, как и для всех других предприятий, учреждений и организаций.

В объект обложения взносами в Пенсионный фонд для предприятий, учреждений, организаций помимо выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, и облагаемых налогом с доходов физических лиц, включаются выплаты, связанные с оплатой временной потери трудоспособности, а также выплаты за выполненные работы по гражданско-правовым договорам. Плательщиками удержаний в Пенсионный фонд при этом являются наемные работники и физические лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам.

Поскольку члены профсоюза не являются по отношению к профсоюзу наемными работниками,

сумма выплаты нецелевой благотворительной помощи не облагается взносами в социальные фонды.

 

Целевая благотворительная помощь

Одним из направлений расходования средств профсоюза может быть предоставление помощи на лечение. Отметим, что при выполнении определенных условий она не облагается налогом с доходов физических лиц.

Так, в соответствии с

п.п. 9.7.4 Закона № 889 профсоюз может без налогообложения предоставлять целевую благотворительную помощь в любой сумме для компенсации стоимости платных услуг по лечению члена профсоюза, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений). При этом одним из условий необложения целевой помощи на лечение является то, что денежные средства должны поступать непосредственно учреждению здравоохранения с банковского счета профсоюзной организации или через подотчетное лицо.

Кроме того, следует иметь в виду, что в

п.п. «а» п.п. 9.7.4 Закона № 889 приводится перечень медицинских услуг, которые не льготируются. К ним относятся:

— косметическое лечение или косметическая хирургия (не связанная с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапия, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (не связанные с медицинскими показаниями или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение и изнасилование);

— лечение табачной и алкогольной зависимости;

— клонирование человека и его органов.

Не льготируется также благотворительная помощь на приобретение лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, не включенных в перечень жизненно необходимых. На сегодняшний день такой перечень установлен

постановлением КМУ от 29.03.2006 г. № 400.

Для получения целевой благотворительной помощи на лечение или приобретение лекарственных препаратов член профсоюза подает заявление. Кроме того,

необходимы документы, подтверждающие целевое назначение благотворительной помощи. Такими документами могут быть справки, выписки из амбулаторных карт о необходимости конкретного вида лечения для члена профсоюза, счета медицинских учреждений, рецепты и т. п. Решение о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение оформляется протоколом профсоюза.

Предоставленную необлагаемую сумму целевой благотворительной помощи на лечение, перечисленной профсоюзом заведениям здравоохранения, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «39». В случае если целевая благотворительная помощь облагается налогом с доходов, ее сумму следует отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14».

Необходимо также отметить, что независимо от того, облагается налогом с доходов физических лиц целевая благотворительная помощь или нет, ее сумма не облагается взносами в социальные фонды. Это связано с тем, что такая выплата осуществляется в пользу члена профсоюза, который работником профсоюза не является.

 

Помощь на погребение

Порядок налогообложения помощи на погребение определен в

п.п. 4.3.21 Закона № 889.

Согласно

п.п. «а» п.п. 4.3.21 Закона № 889 денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые профсоюзной организацией в качестве помощи на погребение, не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода физического лица.

Размер такой необлагаемой помощи, выплачиваемой профсоюзом, не ограничен.

Необлагаемая помощь на погребение может выдаваться профсоюзом как на погребение члена профсоюза, так и на погребение родственника члена профсоюза.

Помощь на погребение предоставляется на основании заявления физического лица и копии свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на погребение, выплаченная профсоюзом, отражается с признаком дохода «38».

Пример 2.

Член профсоюза обратился в сентябре с заявлением, в котором содержалась просьба о предоставлении помощи на погребение его матери. Было решено предоставить помощь на погребение в размере 1500 грн. Данная помощь была выплачена в сентябре 2008 года.

Сумма помощи на погребение в размере 1500 грн. налогом с доходов не облагается.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

за 3 квартал 2008 года отражается следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

19

1414141414

1500

00

1500

00

0

00

0

00

38

 

Помощь на погребение, выданная профсоюзом, не облагается взносами в социальные фонды, поскольку такая выплата производится члену профсоюза, не являющемуся его работником.

 

Выплаты в натуральной форме

Нередкими бывают случаи осуществления выплат профсоюзами в натуральной форме. Примером таких выплат является предоставление сувениров к юбилейным датам членов профсоюза, к празднованию юбилея предприятия и пр.

Относительно налогообложения таких выплат ГНАУ в своих письмах

от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110, от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116 высказывала такую точку зрения. Все выплаты, которые осуществляются профсоюзной организацией в натуральном виде, для целей Закона № 889 приравниваются к дополнительному благу от неработодателя.

Отметим, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в

письме от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216, дополнительное благо от неработодателя облагается у источника выплаты по ставке 15 % от объекта налогообложения.

При этом добавим, что при определении объекта налогообложения необходимо учитывать положения

п. 3.4 Закона № 889 , а именно использовать натуральный коэффициент. В настоящее время натуральный коэффициент составляет 1,176471.

Пример 3.

В связи с юбилеем (50 лет) члену профсоюза были подарены от профсоюза часы стоимостью 800 грн.

Объект обложения налогом с доходов в данном случае составляет 941,18 грн. (800 x 1,176471). Налог с доходов составляет 141,18 грн. (941,18 x 15 : 100).

Как видим, фактически налог с доходов, удерживаемый с натуральных выплат, уплачивается за счет профсоюзных средств, увеличивая сумму расходов. Таким образом,

в случае осуществления натуральных выплат при выполнении сметы необходимо учитывать расходы на уплату налога с доходов.

Налог с доходов с натуральных выплат перечисляется в бюджет не позднее банковского дня, следующего после выплаты такого дохода.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма натуральных выплат из профсоюза отражается с признаком дохода «14».

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

28

1234567891

941

18

941

18

141

18

141

18

14

 

Стоимость подарков, предоставленных профсоюзом,

не облагается взносами в социальные фонды, поскольку такая выплата производится члену профсоюза, не являющемуся работником профсоюза.

 

Путевки

В соответствии с

п.п. 4.3.24 Закона № 889 стоимость путевки на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, не включается в состав его месячного или годового налогооблагаемого дохода. Таким образом, членам профсоюза можно без налогообложения предоставлять путевки на отдых и лечение в Украине для них и их несовершеннолетних детей. При этом никаких ограничений по стоимости путевки Закон № 889 не устанавливает.

Обращаем внимание, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в

письме от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116, в случае если члену профсоюза предоставляется этим профсоюзом одна бесплатная (или со скидкой) путевка на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины его и членов его семьи (семейная путевка), на ее стоимость распространяются положения п.п. 4.3.24 Закона № 889 независимо от того, являются или нет члены его семьи членами этого профсоюза.

Таким образом,

стоимость семейной путевки (или ее часть), оплаченная профсоюзом, не облагается налогом с доходов физических лиц при условии, если эта путевка на отдых, оздоровление и лечение — на территории Украины.

Стоимость такой путевки (или часть стоимости), оплаченная профсоюзом, которая не облагается налогом с доходов, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «41».

Заметим, что в принципе уставом профсоюза может быть предусмотрено, что профсоюз может выделять своим членам путевки на отдых

за границу. В данном случае стоимость такой путевки, оплаченная профсоюзом, будет облагаться налогом с доходов с учетом «натурального» коэффициента. Отражаться облагаемая стоимость путевки за границу в Налоговом расчете по форме № 1ДФ будет так же, как и все выплаты профсоюза, осуществляемые в натуральной форме, с признаком дохода «14».

Пример 4.

По решению профсоюза его члену была выдана профсоюзная путевка на отдых на территории Украины, стоимость которой составляет 2500 грн. При этом сумма, которую оплатил профсоюз, составляет 30 % стоимости путевки, то есть 750 грн. Остальная часть путевка была оплачена самим членом профсоюза.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ оплата части стоимости путевки профсоюзом должна быть отражена следующим образом.

Часть стоимости путевки, оплаченная профсоюзом его члену, не облагается взносами в социальные фонды, поскольку такая выплата производится члену профсоюза, не являющемуся работником профсоюза.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

35

1919191919

750

00

750

00

0

00

0

00

41

 

Нормативные документы

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно