Сроки уплаты налога с доходов физических лиц и социальных взносов при выплате заработной платы
В таблице используются следующие сокращения:
Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 339
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.Порядок № 12-1
— Порядок принятия банками на исполнение расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный постановлением ПФУ от 07.04.2009 г. № 12-1.
Название выплаты | Сроки уплаты | |||||||
Налог с доходов физических лиц | Взносы в Пенсионный фонд | Взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | Взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы | Взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве | ||||
начисления | удержания | начисления | удержания | начисления | удержания | |||
Размер ставки | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,4 % | 0,5; 1 % | 1,6 % | 0,6 % | Тариф |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Аванс (денежные средства на выплату аванса, полученные с банковского счета) | Одновременно с получением денежных средств в банке(п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Одновременно с получением денежных средств в банке*(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.5, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | В сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца**(абзац второй п. 4.4 Инструкции № 16) | Одновременно с получением денежных средств в банке(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339) | Одновременно с получением денежных средств в банке на выплату аванса(абзац третий п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Аванс (путем перечисления денежных средств на картсчет работника) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника*(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.5, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | В сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца**(абзац третий п. 4.6 Инструкции № 16) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(абзац третий п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Аванс из выручки предприятия | В течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты(п.п. 8.1.4 Закона № 889) | В день выплаты аванса(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.5, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | В сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца**(абзац третий п. 4.6 Инструкции № 16) | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств, т. е. в день выплаты аванса(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339) | Не позднее следующего дня после выплаты аванса(абзац четвертый п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) (денежные средства, полученные с банковского счета) | Одновременно с получением денежных средств в банке(п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Одновременно с получением денежных средств в банке*(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | Одновременно с получением денежных средств в банке(абзац второй ч. 1 ст. 23 Закона № 2240, абзац первый п. 4.4 Инструкции № 16) | Одновременно с получением денежных средств в банке(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339) | Одновременно с получением денежных средств в банке(абзац первый п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) перечисляется на картсчет работника | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника*(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачивается заработная плата(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(абзац первый п. 4.6 Инструкции № 16) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.8 Инструкции № 339) | Одновременно с представлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника(абзац второй п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) выплачивается из выручки предприятия | На протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты(п.п. 8.1.4 Закона № 889) | В день выплаты заработной платы(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачивается заработная плата(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | Не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (абзац второй п. 4.6 Инструкции № 16) | Не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.8 Инструкции № 339) | Не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (абзац четвертый п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) выплачивается в натуральной форме | На протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты(п.п. 8.1.4 Закона № 889) | В день получения дохода(абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачивается заработная плата(п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | Не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (абзац второй п. 4.6 Инструкции № 16) | Одновременно с получением товаров (услуг) или каких-либо материальных ценностей в счет выплаты заработной платы (дохода)(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339) | Не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (абзац четвертый п. 4.12 Инструкции № 36) | ||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
Заработная плата не выплачена вовремя | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислена, но не выплачена заработная плата(п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена, но не выплачена заработная плата(абзац четвертый п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | При фактической выплате зарплаты в соответствующие для формы выплаты сроки(абзац четвертый ч. 1 ст. 23 Закона № 2240, п. 4.4 Инструкции № 16) | При фактической выплате зарплаты в соответствующие для формы выплаты сроки(абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.7 Инструкции № 339) | При фактической выплате зарплаты в соответствующие для формы выплаты сроки (п. 4.12 Инструкции № 36) | |||
Для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца(абзац пятый п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | ||||||||
* С 11.05.2009 г. банки должны принимать платежные поручения (денежные чеки) на выплату зарплаты только при одновременном представлении страхователем расчетных документов о перечислении сумм страховых взносов в Пенсионный фонд в размере не менее 1/3 средств на выплату зарплаты, указанных в платежном поручении (денежном чеке). В случае, если сумма взносов в Пенсионный фонд меньше, банк должен принимать платежные документы на выплату зарплаты только после того, как страхователь согласует сумму перечисляемых взносов с соответствующим управлением ПФУ по месту взятия на учет такого страхователя (п. 2 Порядка № 12-1). Указанная норма не распространяется на плательщиков единого и фиксированного налогов, а также на предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих. Плательщики единого и фиксированного налогов, в свою очередь, должны ежегодно уведомлять учреждение банка о выбранной системе налогообложения (п. 1 Порядка № 12-1). Соответствующие разъяснения приведены в письме ПФУ от 13.05.2009 г. № 8388/03-30 и совместном письме ПФУ и НБУ от 25.06.2009 г. № 25-111/1555-12217; 11384/03-20.Если у плательщика взносов, помимо обязательств перед Пенсионным фондом, есть еще обязательства перед другими фондами и бюджетом, пенсионные взносы погашаются в первую очередь (ч. 12 ст. 20 Закона № 1058). **Несмотря на то что Законом № 2240 и Инструкцией № 16 в случае выплаты аванса разрешено уплачивать взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца, на практике при получении денежных средств в банке или при предоставлении платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника банковские служащие могут потребовать предъявить платежное поручение на перечисление взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. Это связано с тем, что согласно нормам п. 3.9 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22, «банк принимает от плательщика платежное поручение на перечисление заработной платы на счета работников предприятий, открытые в банках, или денежный чек на получение заработной платы только при условии одновременного представления плательщиком в срок, установленный законодательством Украины, платежных поручений на перечисление платежей, удержанных из заработной платы работников и начисленных на фонд оплаты труда налогов в бюджет и сборов/страховых взносов в государственные целевые фонды, или документального подтверждения их уплаты раньше». Поэтому при выплате аванса придется уплатить хотя бы часть взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (как показывает практика, достаточно составить платежное поручение на сумму 1 грн.). |
Материал подготовила Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик