Строки сплати податку з доходів фізичних осіб та соціальних внесків при виплаті заробітної плати
У таблиці використовуються такі скорочення:
Закон № 889
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон № 1058
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.Закон № 1533
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III.Закон № 2240
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.Інструкція № 16
— Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою правління Фонду від 26.06.2001 р. № 16.Інструкція № 21-1
— Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1.Інструкція № 36
— Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду від 12.07.2007 р. № 36.Інструкція № 339
— Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Мінпраці від 18.12.2000 р. № 339.Порядок № 12-1
— Порядок прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затверджений постановою ПФУ від 07.04.2009 р. № 12-1.
Назва виплати | Строки сплати | |||||||
Податок з доходів фізичних осіб | Внески до Пенсійного фонду | Внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності | Внески до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття | Внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві | ||||
нарахування | утримання | нарахування | утримання | нарахування | утримання | |||
Розмір ставки | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,4 % | 0,5; 1 % | 1,6 % | 0,6 % | Тариф |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Аванс (грошові кошти на виплату авансу, отримані з банківського рахунка) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(п.п. 8.1.2 Закону № 889) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку*(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.5, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | У терміни, установлені для виплати зарплати за другу половину місяця**(абзац другий п. 4.4 Інструкції № 16) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку на виплату авансу(абзац третій п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Аванс (шляхом перерахування грошових коштів на картрахунок працівника) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(п.п. 8.1.2 Закону № 889) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника*(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.5, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | У терміни, установлені для виплати зарплати за другу половину місяця**(абзац третій п. 4.6 Інструкції № 16) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(абзац третій п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Аванс із виручки підприємства | Протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати(п.п. 8.1.4 Закону № 889) | У день виплати авансу(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.5, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | У терміни, установлені для виплати зарплати за другу половину місяця**(абзац третій п. 4.6 Інструкції № 16) | Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів, тобто в день виплати авансу(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339) | Не пізніше наступного дня після виплати авансу(абзац четвертий п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) (грошові кошти, отримані з банківського рахунка) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(п.п. 8.1.2 Закону № 889) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку*(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачується заробітна плата(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(абзац другий ч. 1 ст. 23 Закону № 2240, абзац перший п. 4.4 Інструкції № 16) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку(абзац перший п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) перераховується на картрахунок працівника | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(п.п. 8.1.2 Закону № 889) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника*(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому виплачується заробітна плата(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(абзац перший п. 4.6 Інструкції № 16) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.8 Інструкції № 339) | Одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника(абзац другий п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) виплачується з виручки підприємства | Протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати(п.п. 8.1.4 Закону № 889) | У день виплати заробітної плати(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому виплачується заробітна плата(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | Не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати (абзац другий п. 4.6 Інструкції № 16) | Не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати (абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.8 Інструкції № 339) | Не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати (абзац четвертий п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) виплачується в натуральній формі | Протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати(п.п. 8.1.4 Закону № 889) | У день отримання доходу(абзац восьмий ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, абзац перший п.п. 5.1.6 Інструкції № 21-1) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому виплачується заробітна плата(п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | Не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати (абзац другий п. 4.6 Інструкції № 16) | Одночасно з отриманням товарів (послуг) чи будь-яких матеріальних цінностей у рахунок виплати заробітної плати (доходу)(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339) | Не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати (абзац четвертий п. 4.12 Інструкції № 36) | ||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
Заробітну плату не виплачено вчасно | Протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нараховано, але не виплачено заробітну плату(п.п. 8.1.2 Закону № 889) | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено заробітну плату(абзац четвертий п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац перший п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | При фактичній виплаті зарплати у відповідні для форми виплати строки(абзац четвертий ч. 1 ст. 23 Закону № 2240, п. 4.4 Інструкції № 16) | При фактичній виплаті зарплати у відповідні для форми виплати строки(абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.7 Інструкції № 339) | При фактичній виплаті зарплати у відповідні для форми виплати строки (п. 4.12 Інструкції № 36) | |||
Для гірничих підприємств — не пізніше 28 календарних днів від дня закінчення звітного місяця(абзац п'ятий п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац другий п.п. 5.1.4 Інструкції № 21-1) | ||||||||
* З 11.05.2009 р. банки мають приймати платіжні доручення (грошові чеки) на виплату зарплати лише при одночасному поданні страхувальником розрахункових документів про перерахування сум страхових внесків до Пенсійного фонду в розмірі не менше 1/3 коштів на виплату зарплати, зазначених у платіжному дорученні (грошовому чеку). У разі якщо сума внесків до Пенсійного фонду менша, банк має приймати платіжні документи на виплату зарплати лише після того, як страхувальник погоджує суму внесків, що перераховуються, з відповідним управлінням ПФУ за місцем узяття на облік такого страхувальника (п. 2 Порядку № 12-1). Зазначена норма не поширюється на платників єдиного та фіксованого податків, а також на підприємства всеукраїнських громадських організацій інвалідів, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих. Платники єдиного та фіксованого податків, у свою чергу, повинні щороку повідомляти установу банку про обрану систему оподаткування (п. 1 Порядку № 12-1). Відповідні роз'яснення наведено в листі ПФУ від 13.05.2009 р. № 8388/03-30 та спільному листі ПФУ і НБУ від 25.06.2009 р. № 25-111/1555-12217; 11384/03-20.Якщо у платника внесків, крім зобов'язань перед Пенсійним фондом, є ще зобов'язання перед іншими фондами і бюджетом, пенсійні внески погашаються в першу чергу (ч. 12 ст. 20 Закону № 1058). ** Незважаючи на те, що Законом № 2240 та Інструкцією № 16 у разі виплати авансу дозволено сплачувати внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності у строки, установлені для виплати зарплати за другу половину місяця, на практиці при отриманні грошових коштів у банку або при наданні платіжного доручення про перерахування грошових коштів на картрахунок працівника банківські службовці можуть вимагати пред'явити платіжне доручення на перерахування внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Це пов'язане з тим, що згідно з нормами п. 3.9 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22, «банк приймає від платника платіжне доручення на перерахування заробітної плати на рахунки працівників підприємств, відкриті в банках, або грошовий чек на отримання заробітної плати тільки за умови одночасного подання платником у строк, установлений законодавством України, платіжних доручень на перерахування платежів, утриманих із заробітної плати працівників та нарахованих на фонд оплати праці податків до бюджету і зборів/страхових внесків до державних цільових фондів, або документального підтвердження їх сплати раніше». Тому при виплаті авансу доведеться сплатити хоча б частину внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (як показує практика, достатньо скласти платіжне доручення на суму 1 грн.). |
Матеріал підготувала Людмила ТРОХИМЕНКО, економіст-аналітик