Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам
На практике довольно часто предприятия, учреждения, организации заключают различные договоры с физическими лицами,
не являющимися частными предпринимателями. Выплачивая вознаграждения по таким договорам, предприятия, учреждения, организации обязаны знать порядок обложения его налогом с доходов физических лиц и взносами в социальные фонды.Напомним, что с 13.01.2009 г. страховые взносы в Фонд страхования на случай безработицы начисляются на суммы выплаты физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг), которые работают у юридических и физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Если работы (услуги) выполняются работником данного предприятия, учреждения, организации, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 1,6 %. Если работы (услуги) выполняются неработником данного предприятия, учреждения, организации, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 2,2 %. Взнос в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляется только в части так называемых начислений.
Приведем в таблице порядок обложения выплат по различным видам договоров с соответствующими пояснениями.
Условные обозначения:
Пф — взнос в Пенсионный фонд;
Фвпт — взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности;
Фб — взнос в Фонд страхования на случай безработицы;
Фнс — взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве;
Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Порядок обложения налогом с доходов и взносами в социальные фонды выплат
по договорам гражданско-правового характера
| Вид договора | Начисления | Удержания | ||||||
| Пф | Фвпт | Фб | Фнс | НДФЛ | Пф | Фвпт | Фб | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Договор подряда | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Поскольку по договору подряда физическое лицо обязуется выполнить определенную работу, вознаграждение по такому договору должно быть обложено взносом в Пенсионный фонд и взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» | ||||||||
| Договор о предоставлении услуг | — | — | + | — | + | — | — | — |
| Взносы в Пенсионный фонд на вознаграждение, выплачиваемое по договору гражданско-правового характера, по которому предоставляются услуги, не начисляются (не удерживаются) (письмо ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02) | ||||||||
| Авторский договор заказа | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Поскольку при заключении данного договора автор обязуется создать в будущем произведение согласно условиям договора и передать его заказчику, что, по сути, можно приравнять к выполнению заказчиком определенного рода работ, то вознаграждение по данному договору облагается взносами в Пенсионный фонд (письмо ПФУ от 06.12.2004 г. № 12353/04). По той же самой причине на такое вознаграждение начисляется «сверху» взнос в Фонд страхования на случай безработицы | ||||||||
| Договор о передаче авторских прав | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Такой договор не является договором подряда, а является договором на продажу авторского произведения и авторского права. Поэтому взносы в Пенсионный фонд, а также в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение по такому договору не начисляются и с него не удерживаются (письма ПФУ от 20.10.2006 г. № 13571/03-20, от 31.07.2008 г. № 13405/03-20) | ||||||||
| Договор аренды движимого или недвижимого имущества | — | — | — | — | + | — | — | — |
| В соответствии с разъяснениями Минюста, представленными в письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19, договор аренды имущества не может быть отнесен к договору на предоставление услуг, поэтому взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» арендная плата не облагается
| ||||||||
| Договор на предоставление нотариальных услуг | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Согласно действующему законодательству лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно, принимают участие в страховании на случай безработицы на добровольных началах. Поэтому на вознаграждение за предоставленные частным нотариусом услуги взнос в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» не начисляется (письмо Государственного центра занятости от 08.05.2009 г. № ДЦ-03-3473/0/6-09 // «Оплата труда», 2009, № 11, с. 12) | ||||||||
| Договор купли-продажи недвижимого имущества | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Порядок налогообложения доходов физического лица от продажи недвижимого имущества регламентирован ст. 11 Закона № 889. Вместе с тем относительно налогового агента, в обязанности которого входит удержание налога с доходов физических лиц, ГНАУ отметила, что им является предприятие, приобретающее у физического лица недвижимое имущество (письмо ГНАУ от 07.10.2008 г. № 8753/М/17-0714, № 20313/7/17-0717). Следует учесть, что предприятие, приобретающее недвижимое имущество у физического лица, согласно действующему законодательству должно уплачивать сбор в Пенсионный фонд (1 % от стоимости недвижимого имущества)
| ||||||||
| Договор купли-продажи движимого имущества | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Порядок налогообложения доходов физического лица от продажи движимого имущества регламентирован ст. 12 Закона № 889. В случае если покупателем движимого имущества является юридическое лицо, по мнению ГНАУ, налоговым агентом является такой покупатель (письмо ГНАУ от 30.01.2009 г. № 36/4/17-0713). Следует учесть, что в случае приобретения предприятием у физического лица легкового автомобиля, оно обязано согласно действующему законодательству уплатить сбор в Пенсионный фонд (3 % от стоимости легкового автомобиля)
| ||||||||
| Договор дарения | — | — | — | — | + | — | — | — |
| По мнению ГНАУ, ставка обложения налогом с доходов от стоимости подарка, предоставленного юридическим лицом физическому лицу, составляет 15 %. При этом налоговым агентом является юридическое лицо — даритель (письма ГНАУ от 24.04.2008 г. № 4079/6/17-0716, от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217, от 27.07.2009 г. № 15848/7/17-0717 // «Оплата труда», 2009, № 15, с. 7) | ||||||||
| Договор ссуды | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Договор на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ | + | — | + | — | + | + | — | — |
