Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам

Редакция ОТ
Оплата труда Август, 2009/№ 16
Печать
Справочная информация

Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам

 

На практике довольно часто предприятия, учреждения, организации заключают различные договоры с физическими лицами,

не являющимися частными предпринимателями. Выплачивая вознаграждения по таким договорам, предприятия, учреждения, организации обязаны знать порядок обложения его налогом с доходов физических лиц и взносами в социальные фонды.

Напомним, что с 13.01.2009 г. страховые взносы в Фонд страхования на случай безработицы начисляются на суммы выплаты физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг), которые работают у юридических и физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Если работы (услуги) выполняются работником данного предприятия, учреждения, организации, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 1,6 %. Если работы (услуги) выполняются неработником данного предприятия, учреждения, организации, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 2,2 %. Взнос в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляется только в части так называемых начислений.

Приведем в таблице порядок обложения выплат по различным видам договоров с соответствующими пояснениями.

 

Условные обозначения:

Пф — взнос в Пенсионный фонд;

Фвпт — взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности;

Фб — взнос в Фонд страхования на случай безработицы;

Фнс — взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве;

Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

 

Порядок обложения налогом с доходов и взносами в социальные фонды выплат
по договорам гражданско-правового характера

Вид договора

Начисления

Удержания

Пф

Фвпт

Фб

Фнс

НДФЛ

Пф

Фвпт

Фб

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Договор подряда

+

+

+

+

Поскольку по договору подряда физическое лицо обязуется выполнить определенную работу, вознаграждение по такому договору должно быть обложено взносом в Пенсионный фонд и взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху»

Договор о предоставлении услуг

+

+

Взносы в Пенсионный фонд на вознаграждение, выплачиваемое по договору гражданско-правового характера, по которому предоставляются услуги, не начисляются (не удерживаются) (письмо ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02)

Авторский договор заказа

+

+

+

+

Поскольку при заключении данного договора автор обязуется создать в будущем произведение согласно условиям договора и передать его заказчику, что, по сути, можно приравнять к выполнению заказчиком определенного рода работ, то вознаграждение по данному договору облагается взносами в Пенсионный фонд (письмо ПФУ от 06.12.2004 г. № 12353/04). По той же самой причине на такое вознаграждение начисляется «сверху» взнос в Фонд страхования на случай безработицы

Договор о передаче авторских прав

+

Такой договор не является договором подряда, а является договором на продажу авторского произведения и авторского права. Поэтому взносы в Пенсионный фонд, а также в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение по такому договору не начисляются и с него не удерживаются (письма ПФУ от 20.10.2006 г. № 13571/03-20, от 31.07.2008 г. № 13405/03-20)

Договор аренды движимого или недвижимого имущества

+

В соответствии с разъяснениями Минюста, представленными в письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19, договор аренды имущества не может быть отнесен к договору на предоставление услуг, поэтому взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» арендная плата не облагается

Договор на предоставление нотариальных услуг

+

Согласно действующему законодательству лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно, принимают участие в страховании на случай безработицы на добровольных началах. Поэтому на вознаграждение за предоставленные частным нотариусом услуги взнос в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» не начисляется (письмо Государственного центра занятости от 08.05.2009 г. № ДЦ-03-3473/0/6-09 // «Оплата труда», 2009, № 11, с. 12)

Договор купли-продажи недвижимого имущества

+

Порядок налогообложения доходов физического лица от продажи недвижимого имущества регламентирован ст. 11 Закона № 889. Вместе с тем относительно налогового агента, в обязанности которого входит удержание налога с доходов физических лиц, ГНАУ отметила, что им является предприятие, приобретающее у физического лица недвижимое имущество (письмо ГНАУ от 07.10.2008 г. № 8753/М/17-0714, № 20313/7/17-0717). Следует учесть, что предприятие, приобретающее недвижимое имущество у физического лица, согласно действующему законодательству должно уплачивать сбор в Пенсионный фонд (1 % от стоимости недвижимого имущества)

Договор купли-продажи движимого имущества

+

Порядок налогообложения доходов физического лица от продажи движимого имущества регламентирован ст. 12 Закона № 889. В случае если покупателем движимого имущества является юридическое лицо, по мнению ГНАУ, налоговым агентом является такой покупатель (письмо ГНАУ от 30.01.2009 г. № 36/4/17-0713). Следует учесть, что в случае приобретения предприятием у физического лица легкового автомобиля, оно обязано согласно действующему законодательству уплатить сбор в Пенсионный фонд (3 % от стоимости легкового автомобиля)

Договор дарения

+

По мнению ГНАУ, ставка обложения налогом с доходов от стоимости подарка, предоставленного юридическим лицом физическому лицу, составляет 15 %. При этом налоговым агентом является юридическое лицо — даритель (письма ГНАУ от 24.04.2008 г. № 4079/6/17-0716, от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217, от 27.07.2009 г. № 15848/7/17-0717 // «Оплата труда», 2009, № 15, с. 7)

Договор ссуды

Договор на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ

+

+

+

+

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше