Оподаткування виплат за цивільно-правовими договорами
На практиці досить часто підприємства, установи, організації укладають різні договори з фізичними особами,
які не є приватними підприємцями. Виплачуючи винагороди за такими договорами, підприємства, установи, організації зобов’язані знати порядок його обкладення податком з доходів фізичних осіб і внесками до соціальних фондів.Нагадаємо, що з 13.01.2009 р. страхові внески до Фонду страхування на випадок безробіття нараховуються на суми виплати фізичним особам за виконання робіт (надання послуг), які працюють в юридичних та фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру. У разі якщо роботи (послуги) виконуються працівником цього підприємства, установи, організації, то ставка внеску до Фонду страхування на випадок безробіття становить 1,6 %. У разі якщо роботи (послуги) виконуються не працівником цього підприємства, установи, організації, то ставка внеску до Фонду страхування на випадок безробіття становить 2,2 %. Внесок до Фонду страхування на випадок безробіття на винагороду за виконані роботи (надані послуги) нараховується тільки в частині так званих «нарахувань».
Наведемо в таблиці порядок оподаткування виплат за різними видами договорів із відповідними поясненнями.
Умовні позначення:
Пф — внесок до Пенсійного фонду;
Фтвп — внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності;
Фб — внесок до Фонду страхування на випадок безробіття;
Фнв — внесок до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві;
Закон № 889 — Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
Порядок обкладення податком з доходів і внесками до соціальних фондів виплат за договорами цивільно-правового характеру
| Вид договору | Нарахування | Утримання | ||||||
| Пф | Фтвп | Фб | Фнв | ПДФО | Пф | Фтвп | Фб | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Договір підряду | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Оскільки за договором підряду фізична особа зобов’язується виконати певну роботу, винагороду за таким договором має бути обкладено внесками до Пенсійного фонду і внеском до Фонду страхування на випадок безробіття «зверху» | ||||||||
| Договір про надання послуг | — | — | + | — | + | — | — | — |
| Внески до Пенсійного фонду на винагороду, що виплачується за договором цивільно-правового характеру, за яким надаються послуги, не нараховуються (не утримуються) (лист ПФУ від 01.09.2006 р. № 11127/03-02) | ||||||||
| Авторський договір замовлення | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Оскільки при укладанні цього договору автор зобов’язується створити в майбутньому твір згідно з умовами договору і передати його замовнику, що, по суті, можна прирівняти до виконання замовником певного виду робіт, то винагорода за цим договором обкладається внесками до Пенсійного фонду (лист ПФУ від 06.12.2004 р. № 12353/04). З тієї самої причини на таку винагороду нараховується «зверху» внесок до Фонду страхування на випадок безробіття | ||||||||
| Договір про передачу авторських прав | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Такий договір не є договором підряду, а є договором на продаж авторського твору й авторського права. Тому внески до Пенсійного фонду, а також до Фонду страхування на випадок безробіття на винагороду за таким договором не нараховуються і з нього не утримуються (листи ПФУ від 20.10.2006 р. № 13571/03-20, від 31.07.2008 р. № 13405/03-20) | ||||||||
| Договір оренди рухомого або нерухомого майна | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Відповідно до роз’яснень Мін’юсту, наданих у листі від 23.02.2004 р. № 8-11-19, договір оренди майна не може бути віднесено до договору на надання послуг, тому внеском до Фонду страхування на випадок безробіття «зверху» орендна плата не обкладається
| ||||||||
| Договір на надання нотаріальних послуг | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Згідно з чинним законодавством особи, які забезпечують себе роботою самостійно, беруть участь у страхуванні на випадок безробіття на добровільних засадах. Тому на винагороду за надані приватним нотаріусом послуги внесок до Фонду страхування на випадок безробіття «зверху» не нараховується (лист Державного центру зайнятості від 08.05.2009 р. № ДЦ-03-3473/0/6-09 // «Оплата праці», 2009, № 11, с. 12) | ||||||||
| Договір купівлі-продажу нерухомого майна | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Порядок оподаткування доходів фізичної особи від продажу нерухомого майна регламентований ст. 11 Закону № 889. У той же час щодо податкового агента, до обов’язків якого належить утримання податку з доходів фізичних осіб, ДПАУ зауважила, що ним є підприємство, яке придбаває у фізичної особи нерухоме майно (лист ДПАУ від 07.10.2008 р. № 8753/М/17-0714, № 20313/7/17-0717). Варто мати на увазі, що підприємство, яке придбаває нерухоме майно у фізичної особи, згідно з чинним законодавством має сплатити збір до Пенсійного фонду (1 % від вартості нерухомого майна)
| ||||||||
| Договір купівлі-продажу рухомого майна | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Порядок оподаткування доходів фізичної особи від продажу рухомого майна регламентовано ст. 12 Закону № 889. У разі якщо покупцем рухомого майна є юридична особа, то, на думку ДПАУ, податковим агентом є такий покупець (лист ДПАУ від 30.01.2009 р. № 36/4/17-0713). Варто мати на увазі, що в разі придбання підприємством у фізичної особи легкового автомобіля воно зобов’язане згідно з чинним законодавством сплатити збір до Пенсійного фонду (3 % від вартості легкового автомобіля) | ||||||||
| Договір дарування | — | — | — | — | + | — | — | — |
| На думку ДПАУ, ставка податку з доходів від вартості подарунка, наданого юридичною особою фізичній особі, становить 15 %. При цьому податковим агентом є юридична особа — дарувальник (листи ДПАУ від 24.04.2008 р. № 4079/6/17-0716, від 20.05.2008 р. № 10281/7/17-0217, від 27.07.2009 р. № 15848/7/17-0717 // «Оплата праці», 2009, № 15, с. 7) | ||||||||
| Договір позики | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Договір на виконання науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт | + | — | + | — | + | + | — | — |
