Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по переводу
В статье «Компенсация за неиспользованный отпуск» (см. «Оплата труда», 2009, № 11, с. 14) были рассмотрены случаи, в которых допускается замена отпуска денежной компенсацией, особенности расчета и налогообложения этого вида выплат.
Продолжая эту тему, в данной статье остановимся на одном из частных случаев расторжения трудового договора с работником — увольнении по переводу на другое предприятие, в учреждение, организацию, когда денежная компенсация за неиспользованный отпуск увольняющегося по переводу работника перечисляется на счет нового работодателя. Рассмотрим особенности предоставляемых работнику в таком случае отпускных гарантий, а также порядок отражения в учете, налогообложения «переведенной» отпускной денежной компенсации.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.
Законодательством предусмотрен особый порядок предоставления денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие, в учреждение, организацию (
п. 5 ст. 36 КЗоТ). Увольнение работника согласно п. 5 ст. 36 КЗоТ является единственным основанием прекращения трудового договора с работником, которое не обязывает работодателя выплатить денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Статья 83 КЗоТ, ст. 24 Закона об отпусках предоставляет работнику право отказаться от получения на руки суммы компенсации по месту увольнения и обратиться с заявлением о перечислении принадлежащей ему суммы на расчетный счет нового работодателя.Обратим внимание, что
перечисляться может компенсация за неиспользованные дни исключительно ежегодного отпуска. Денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска «на детей», предоставляемого согласно ст. 19 Закона об отпусках, должна быть выплачена работнику в день увольнения.Рассмотрим подробнее, какие гарантии имеет работник, уволенный по переводу, и какие законодательные требования должны быть выполнены при увольнении по переводу каждым из работодателей — старым (бывшим, по месту увольнения) и новым (куда переводится работник).
БЫВШИЙ РАБОТОДАТЕЛЬ
Для работника, увольняющегося по переводу (
п. 5 ст. 36 КЗоТ), старый работодатель должен реализовать норму, предусмотренную ст. 83 КЗоТ, ст. 24 Закона об отпусках: в случае перевода работника на работу на другое предприятие, в учреждение, организацию денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по его желанию (заявлению) должна быть перечислена на текущий счет предприятия, учреждения, организации, куда перешел работник.Если работник изъявляет желание, чтобы компенсация не выплачивалась ему при увольнении, а была перечислена на новое место работы, то он должен подать работодателю соответствующее заявление с указанием реквизитов нового места работы, куда будет перечислена сумма компенсации. Приведем образец такого заявления на с. 10.
Директору ООО «Бриг»
Тарасенко Т. Т.
экономиста по труду
планово-экономического отдела
Гончаренко В. В.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу причитающуюся мне сумму компенсации за неиспользованные дни ежегодного основного отпуска за период работы с 1 октября 2008 года по 16 июля 2009 года перечислить на новое место работы — ООО «Бригантина».
Реквизиты: ООО «Бригантина», 60110 г. Харьков, ул. Солнечная, 10, код ЕГРПОУ 55431, р/с 24003333533331 в КБ «Богатырь», МФО 553322.
| 16.07.2009 г. | Гончаренко | /Гончаренко В. В./ |
Желание работника о перечислении «отпускной» денежной компенсации работодатель фиксирует в одном из пунктов приказа об увольнении работника:
«Перечислить сумму компенсации за неиспользованный отпуск после удержания всех налогов и сборов на счет ООО «Бригантина» согласно заявлению Гончаренко В. В. от 16.07.2009 г.».Предприятие, с которого увольняется работник, сопровождает перечисление денежной компенсации на счет нового работодателя пояснительным документом, в котором указывает период времени, за который работник не использовал ежегодный отпуск, и количество дней такого неиспользованного отпуска. Желательно в нем также указать, что налог с доходов физических лиц и взносы в фонды социального страхования начислены (удержаны) и перечислены в полном объеме.
Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому он может быть составлен в виде справки в произвольной форме. Приведем образец такой справки.
ООО «Бриг»
| г. Харьков | 16 июля 2009 года исх. № 2349 |
СПРАВКА
Выдана Гончаренко Валентине Васильевне, идентификационный номер 2381235678, о том, что при увольнении с ООО «Бриг» она не использовала ежегодный основной отпуск за период работы с 1 октября 2008 года по 16 июля 2009 года.
Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск за этот период составляет 1500 грн. 00 коп. (одна тысяча пятьсот гривень 00 копеек). Сумма к выплате после удержания взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц — 1229 грн. 10 коп. (одна тысяча двести двадцать девять гривень 10 копеек).
Компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1229,10 грн. была перечислена по реквизитам, указанным в заявлении Гончаренко В. В. от 16.07.2009 г. Налог с доходов физических лиц и взносы в фонды социального страхования начислены, удержаны и уплачены.
Копия платежного поручения от 16.07.2009 г. № 5431 прилагается.
| Директор | Тарасенко | Тарасенко Т. Т. |
| Главный бухгалтер | Малюх | Малюх З. А. |
НОВЫЙ РАБОТОДАТЕЛЬ
Итак, компенсация за неиспользованный отпуск перечислена на новое место работы. Такое перечисление дает определенные преимущества переведенному работнику.
1. Возможность сохранения отпуска, не использованного на предыдущем месте работы. Право использовать такой отпуск по новому месту работы предусмотрено
п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках, ч. 1 ст. 81 КЗоТ, в соответствии с которыми ежегодный отпуск полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии должен быть предоставлен по желанию работника, если по предыдущему месту работы ежегодные основной и дополнительный отпуска не были им использованы полностью или частично и при увольнении им не была получена денежная компенсация.2. Сохранение стажа работы, дающего право на отпуск.
На это указывает норма ч. 3 ст. 9 Закона об отпусках, ч. 2 ст. 81 КЗоТ: если работник, переведенный на работу на другое предприятие, в учреждение, организацию, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительный отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.Это означает, что работодатель по новому месту работы обязан по желанию работника предоставить ему ежегодный отпуск полной продолжительности (либо любой другой продолжительности). Причем право на такой отпуск по новому месту работы у работника возникает начиная с даты трудоустройства.
При предоставлении такого отпуска новый работодатель:
— оплачивает работнику дни отпуска, «заработанные» им по предыдущему месту работы, за счет полученной суммы компенсации;
— проводит расчет отпускных за дни отпуска, «заработанные» работником на новом месте работы, в общем порядке оплаты отпускных.
Таким образом, общая сумма начислений
будет состоять из двух частей:— суммы перечисленной компенсации за определенное количество дней неиспользованного отпуска по предыдущему месту работы;
— суммы начисленных отпускных, рассчитанной исходя из заработной платы за фактически отработанное время на новом месте работы.
Следует обратить внимание на ситуацию,
когда продолжительность отпуска у нового работодателя не совпадает с продолжительностью отпуска у предыдущего работодателя. В таком случае можно сказать следующее. Законодательством не установлено обязательство по предоставлению на новом месте работы за время работы у предыдущего работодателя именно того количества дней отпуска, которое работник не использовал на старом месте работы. Статья 9 Закона об отпусках указывает только на определение периода, за который предоставляется отпуск.Из этого следует вывод: за каждый отработанный рабочий год (с учетом времени работы у предыдущего работодателя, за которое не использован отпуск и не получена компенсация) переведенному работнику по новому месту работы будет предоставлен
отпуск той продолжительности, которая установлена для его должности у нового работодателя (см. пример на с. 12).В случае
если работник использовал свое право на отпуск на предыдущем месте работы или при увольнении ему была выплачена денежная компенсация, то стаж работы для предоставления отпуска на новом месте исчисляется со дня заключения трудового договора. На это обращало внимание Минтруда в письме от 15.08.2005 г. № 09-293.На практике могут возникнуть ситуации, когда работник на новом месте работы напишет заявление о выплате компенсации без предоставления дней отдыха. Это право работника. В таком случае бухгалтерией нового предприятия работнику будет выплачена компенсация в той сумме, которая перечислена с предыдущего места работы. Но такая выплата повлияет на момент отсчета отпускного стажа — непрерывность стажа, дающего право на отпуск полной продолжительности, будет утрачена, и в дальнейшем для предоставления отпуска на новом месте стаж работы для предоставления отпуска будет исчисляться в обычном порядке — с даты приема на работу (со дня заключения трудового договора).
Налоговые и учетные аспекты
Операция по начислению и выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск при переводе имеет свои особенности в части обложения налогом с доходов физических лиц и взносами в социальные фонды. Прежде всего возникает вопрос о порядке налогообложения и учета «переведенной» отпускной компенсации: кто из работодателей (старый или новый) и в каком порядке обязан перечислить по назначению все необходимые налоговые и социальные платежи? К сожалению, действующее законодательство ответа на этот вопрос не содержит.
Рассмотрим действия предыдущего работодателя. Учитывая то, что выплачиваемая компенсация включается в фонд оплаты труда предприятия, которое ее начислило, то все общеобязательные начисления и удержания должен осуществить прежний работодатель. На новое место работы уволившегося работника перечисляется «чистая»
сумма компенсации, подлежащая выдаче на руки. Такое же мнение подтверждается в письмах официальных государственных органов: Пенсионного фонда (письмо от 21.06.2006 г. № 7902/03-20), Минтруда (письмо от 26.06.2006 г. № 414/020/99-06), Фонда социального страхования от несчастных случаев (письмо от 20.06.2006 г. № 157-07-2), Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (письмо от 12.02.2008 г. № 02-24-290), ГНА в г. Киеве (письмо от 17.08.2005 г. № 749/10/31-106).Обращаем внимание на то, что в данном случае по месту увольнения работник не может претендовать на применение НСЛ, поскольку расчеты с ним (хотя и условные) производятся в месяце увольнения (
п. 4 Порядка подачи документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035).Итак, подчеркнем, что
начисления, удержания и уплату взносов в социальные фонды и удержание налога с доходов физических лиц должно осуществлять предприятие, с которого увольняется работник. При этом суммы компенсации и начисленных на нее страховых взносов предыдущий работодатель относит на валовые расходы.«Чистая» сумма компенсации
за неиспользованный отпуск (сумма к выдаче за минусом НДФЛ и удержанных страховых взносов) перечисляется на счет нового работодателя.Учитывая, что перечисление суммы компенсации на новое место работы можно условно приравнять к ее выдаче на руки (если и не сразу, то спустя определенный период времени), то
уплату всех причитающихся с нее платежей необходимо осуществить одновременно с таким перечислением. Моментом выплаты дохода в данном случае следует считать дату перечисления денежных средств предприятию, которое является новым местом работы физического лица. Поэтому старый работодатель (предприятие, с которого увольняется работник) должен придерживаться общеустановленных сроков уплаты социальных взносов и налога с доходов при выплате заработной платы.Сумма начисленной и перечисленной компенсации за неиспользованный отпуск данное предприятие
должно отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ как сумму начисленного и выплаченного дохода (графы 3а и 3 соответственно) с признаком дохода «01». Суммы удержанного и перечисленного налога с доходов отражаются в графах 4а и 4.Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации и удержанные из нее, отражаются в отчетности, которая предоставляется в Пенсионный фонд и другие фонды социального страхования.
Теперь о
новом работодателе.Работодатель, принявший работника на работу, сумму компенсации, зачисленную на его счет,
не отражает ни в составе валовых расходов при ее получении, ни в составе валовых расходов при выплате. Такая сумма для нового работодателя является транзитной. При получении такой суммы новый работодатель берет на себя обязательства выплатить ее в определенный момент конкретному работнику. Поэтому квалифицироваться такие поступившие суммы могут как поступления целевого характера.Учитывая это, поступившие по новому месту работы компенсационные суммы могут быть отражены в бухгалтерском учете по кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» в корреспонденции со счетом 311. И дни отпуска, «заработанные» на предыдущем месте работы, будут оплачены работнику за счет полученной компенсации. Соответственно выплата указанных сумм работнику в таком случае будет отражена проводкой Дт 48 Кт 301, 311.
Для нового работодателя полученная сумма компенсации
не является расходами на оплату труда, поскольку он не осуществлял начисления такого дохода и не несет расходов на их выплату. В связи с этим сумма компенсации, выплачиваемая работнику на новом месте работы, должна отражаться на счете 663 «Расчеты по прочим выплатам», а не на счете 661 «Расчеты по заработной плате». И сведения о выплаченной компенсации новый работодатель не указывает ни в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ, ни в отчетности, предоставляемой в фонды социального страхования.Приведем пример предоставления отпуска по новому месту работы переведенному работнику и отражения в учете «переведенной» отпускной компенсации.
Пример.
Пономаренко Л. И. была принята на работу в ООО «Альфа» 01.10.2007 г. и уволена 27.07.2009 г. в связи с переводом в ООО «Дельта». Во время работы в ООО «Альфа» она имела право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В соответствии со справкой, предоставленной в бухгалтерию ООО «Дельта», работницей не использован отпуск за период работы в ООО «Альфа» с 01.10.2008 г. по 27.07.2009 г. Таким образом, неиспользованный отпуск составил 20 календарных дней ((300 - 9)* : (365 - 10) х 24). Компенсация за неиспользованные дни отпуска была перечислена на счет ООО «Дельта» в размере 931,57 грн.* 300 — количество календарных дней за период с 01.10.2008 г. по 27.07.2009 г.; 9 — количество праздничных и нерабочих дней за этот же период.
Работница принята на работу в ООО «Дельта» с 28.07.2009 г., где для ее должности установлена продолжительность ежегодного отпуска (основного и дополнительного) 31 календарный день. В отпуск полной продолжительности работница уходит с 1 сентября 2009 года.
Несмотря на то что на новом месте работы работница отработала меньше 6 месяцев, она имеет право на получение ежегодного отпуска полной продолжительности. Таким образом, работнице предоставляется отпуск продолжительностью 31 календарный день
за период с 01.10.2008 г. по 30.09.2009 г.Необходимо определить, за какое количество дней отпуска ООО «Дельта» (новый работодатель) произведет оплату суммой компенсации, полученной от ООО «Альфа» (от предыдущего работодателя), а за какое обязано выплатить отпускные за счет собственных средств.
Для этого рассчитаем, какое количество дней отпуска, положенного по новому месту работы, должно быть предоставлено за период работы в ООО «Альфа» (у предыдущего работодателя):
(300 - 9) : (365 - 10) х 31 = 25 дн.
Получается, что 25 календарных дней отпуска по новому месту работы будут оплачены за счет компенсации, полученной от предыдущего работодателя.
Далее исчисляем количество дней отпуска по новому месту работы, которые оплачивает новый работодатель (ООО «Дельта») за счет собственных средств:
31 - 25 = 6 дн.
Начисление отпускных за эти 6 дней отпуска производится в общем порядке исходя из среднего заработка, полученного на новом месте работы. Подробнее об этом см. статью «Рассчитываем отпускные» // «Оплата труда», 2009, № 8, с. 17.
Предположим, что заработок работницы за расчетный период (август 2009 года), учитываемый при расчете отпускных, составляет 1600 грн. Определим среднедневную заработную плату:
1600 : (31 - 1) = 53,33 грн./дн., где
31 — общее количество календарных дней в расчетном периоде (августе 2009 года);
1 — количество праздничных дней в августе 2009 года (24 августа — День независимости Украины).
Тогда сумма отпускных, подлежащая начислению на новом месте работы, составит 319,98 грн. (53,33 грн./дн. х 6 дн.).
Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате работнице сумм отпускных приведем в таблице*:
* Проводки по перечислению сумм социальных взносов и налога с доходов не приводятся.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | На счет предприятия получена компенсация за неиспользованный отпуск | 931,57 | 311 | 48 | — | — |
| 2 | Отражена задолженность перед работницей | 931,57 | 48 | 663 | — | — |
| 3 | Выданы отпускные за счет суммы компенсации | 931,57 | 663 | 301 | — | — |
| 4 | Выданы отпускные за счет средств нового работодателя (319,98 - 6,401 - 1,602 - 1,923 - 46,514) | 263,55 | 661 | 301 | — | — |
| 1 Сумма удержанного взноса в Пенсионный фонд (2 %).2 Сумма удержанного взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (0,5 %).3 Сумма удержанного взноса в Фонд социального страхования на случай безработицы (0,6 %).4 Сумма удержанного НДФЛ ((319,98 - 6,40 - 1,60 - 1,92) х 15 %). | ||||||
Как видим, несмотря на то что сумму компенсации за неиспользованный отпуск начислили работнице у предыдущего работодателя за 20 календарных дней, фактически она была получена работницей на новом месте работы за 25 календарных дней отдыха. Ведь продолжительность отдыха устанавливает именно новый работодатель. При этом новый работодатель не несет дополнительных расходов, связанных с оплатой отпуска, «заработанного» на другом предприятии.
Однако стоит отметить, что Минтруда в
письме от 22.02.2008 г. № 33/13/116-08 высказало другой подход относительно порядка оплаты отпуска, предоставленного работнику на новом месте работы. По мнению специалистов данного ведомства, компенсация, начисленная на предыдущем месте работы и перечисленная на счет предприятия, на которое перешел работник, самому работнику не выплачивается. Минтруда предлагает всю сумму отпускных («заработанных» как на предыдущем месте работы, так и у нового работодателя) рассчитывать в соответствии с Порядком № 100 исходя из выплат за фактическое время работы на предприятии, куда перешел работник.На наш взгляд, такой подход приводит к ряду проблем.
Во-первых, для нового работодателя суммы полученной компенсации можно расценить как финансовую помощь. А это привело бы к отражению их в составе валового дохода.
Во-вторых, если компенсацию, перечисленную новому работодателю, работник не получит, значит, ее нельзя считать доходом такого работника. Следовательно, начислять (удерживать) взносы в фонды социального страхования и налог с доходов на такую выплату у бывшего работодателя нет оснований. В то же время в письмах фондов социального страхования и налоговых органов, на которые мы ссылались ранее в статье, содержатся прямые указания на то, что все начисления и удержания должен осуществить прежний работодатель.
В-третьих, новый работодатель будет вынужден за счет собственных средств покрывать часть расходов, связанных с предоставлением работнику отпуска, «заработанного» на другом предприятии. Ведь согласно разъяснениям специалистов фондов социального страхования и налоговых органов он должен получить на свой счет компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме, подлежащей выплате на руки. А если новый работодатель будет производить расчет отпускных заново, то ему придется осуществлять начисления (удержания) взносов в фонды социального страхования и налога с доходов, которые не покрывает перечисленная сумма компенсации.
По нашему мнению, позиция, высказанная Минтруда в указанном выше
письме, достаточно спорная, поскольку не принимается во внимание тот факт, что сумма компенсации за неиспользованный отпуск принадлежит работнику. И только работник может решать, будет ли эта сумма выдана ему на руки при увольнении или перечислена новому работодателю и выдана ему на новом месте работы при уходе в отпуск. Новый работодатель всего лишь хранит средства работника, отражая в учете кредиторскую задолженность перед ним. Таким образом, на наш взгляд, проводить перерасчет всей суммы отпускных исходя из среднего заработка согласно Порядку № 100 по новому месту работы нет оснований.
На этом заканчиваем рассмотрение нашей темы. Надеемся, что эта статья станет хорошим подспорьем бухгалтерам в разрешении многих вопросов, связанных с перечислением и выплатой отпускной компенсации в случае перевода работника на другое предприятие.
