Договор гражданско-правового характера
Поводом для написания статьи послужили письма читателей, в которых они спрашивают о юридических отличиях гражданско-правового договора от трудового договора, а также об особенностях налогообложения выплат по договору гражданско-правового характера. Об этом и пойдет речь далее.
Татьяна ОНИЩЕНКО, Марина КОВЕНКО, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Отличия трудового договора и договора гражданско-правового характера
Предприятия, учреждения и организации в своей деятельности могут использовать труд физических лиц на основании трудового договора и договора гражданско-правового характера. Следует отметить, что правовое регулирование данных договоров совершенно разное. В связи с этим дадим характеристику трудовому договору и договору гражданско-правового характера, выделим их отличительные особенности.
В соответствии со
ст. 21 КЗоТ трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации либо уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации либо уполномоченный им орган или физическое лицо обязуются выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.Согласно
ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.Что касается
договора о предоставлении услуг, то в соответствии с ним одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 ГКУ).Взаимоотношения в рамках гражданско-правового и трудового договоров имеют разную природу, а потому и регулируются разными нормативными документами —
ГКУ и КЗоТ соответственно. Для разграничения указанных договоров можно выделить следующие критерии:
| Критерии | Гражданско-правовые договоры | Трудовой договор | |
| договор подряда | договор о предоставлении услуг | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Суть договора | |||
| Предмет договора | Результат труда, который передается заказчику (изготовление вещи, обработка, переработка, ремонт вещи) | Услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности | Процесс труда |
| Цель договора | Получение материального результата | Получение услуги | Организация и регулирование процесса трудовой деятельности |
| II. Документальное сопровождение правоотношений | |||
| Заключение договора | Договор подряда | Договор о предоставлении услуг | Необходимо наличие: — заявления; — трудового договора (в случаях, предусмотренных ст. 24 КЗоТ); — приказа руководителя; — трудовой книжки
|
| Выполнение обязанностей по договору | Акт выполненных работ | Акт предоставленных услуг | Наряд, заказ, табель учета рабочего времени |
| III. Регулирование процесса трудовой деятельности и ее организация | |||
| Законодательное регулирование | Данные договорные отношения регулируются положениями ГКУ
| Трудовые отношения регулируются КЗоТ и другими нормативными документами, принятыми во исполнение его норм
| |
| Принадлежность лица, выполняющего работы по договору, к штату предприятия | Не входит в штат предприятия; трудовая книжка не ведется | Работника принимают на должность, предусмотренную штатным расписанием. Он выполняет определенную трудовую функцию по конкретной профессии и квалификации. На работника ведется трудовая книжка | |
| Взаимные права и обязанности сторон | Указываются в договоре подряда | Находят отражение в договоре о предоставлении услуг | Отражаются в трудовом договоре, коллективном договоре и должностной инструкции |
| Обеспечение условий труда, необходимых для выполнения работы | Подрядчик самостоятельно обеспечивает условия труда и выполняет работу на свой риск. Он может выполнять работу с использованием собственных материалов и материалов заказчика | Исполнитель самостоятельно обеспечивает условия труда | Необходимые условия труда обеспечивает работодатель (ст. 21 КЗоТ). Кроме этого, он несет ответственность за их безопасность (ст. 153 КЗоТ) |
| Режим труда | Подрядчик (исполнитель) не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу | Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка | |
| Привлечение к выполнению обязательств по договору третьих лиц | Подрядчик имеет право, если иное не предусмотрено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы | Исполнитель должен предоставить услугу лично. Вместе с тем в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право поручить выполнение договора другому лицу, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора | Работник не может поручать выполнение своих должностных обязанностей другому лицу и несет личную ответственность за выполненную им работу |
| Ограничения по привлечению к выполнению работ | Ограничений нет; стороны свободны в определении условий договора | Нормами КЗоТ ограничена работа в ночное время, работа сверх установленной продолжительности рабочего дня, работа в выходные
| |
| Срок правоотношений | Устанавливается по договоренности сторон | Может быть бессрочными или оформляться на определенный срок (на время выполнения работы) | |
| Прекращение правоотношений | Прекращаются на общих основаниях, предусмотренных ГКУ (по согласию сторон, по окончании срока действия договора)
| Договор может быть расторгнут по соглашению сторон, по инициативе работника либо работодателя, а также по ряду других оснований, предусмотренных КЗоТ
| |
| Возможность привлечения к работе отдельных категорий граждан | Стороны свободны в выборе контрагентов | В соответствии со ст. 174 и 190 КЗоТ запрещается использовать труд женщин и лиц, не достигших 18 лет, на тяжелых работах, а также работах с вредными или опасными условиями труда, подземных работах
| |
| IV. Порядок и условия оплаты труда | |||
| Суммы, выплачиваемые по договору | Плата за работы в размере, закрепленном в договоре | Плата за услуги в размере, закрепленном в договоре | Заработная плата и прочие виды трудовых выплат (доплаты, надбавки, премии и т. д.) |
| Размер выплат по договору | Размер платы за выполненную работу (оказанную услугу) устанавливается по согласию сторон и закрепляется в договоре. Ограничения размера платы законодательством не предусмотрены | Оплата труда работников осуществляется в размере не ниже законодательно установленного минимального размера (ст. 95 КЗоТ) | |
| Сроки выплат | В порядке и сроки, закрепленные в договоре. Подрядчик (исполнитель) может требовать выплату аванса только в случае и в размере, предусмотренных договором | Заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней (ст. 24 КЗоТ) | |
| V. Ответственность | |||
| Ответственность лица, выполняющего работы, перед предприятием в случае причинения ущерба | Подрядчик (исполнитель) несет гражданско-правовую ответственность, которая может заключаться в возмещении причиненного ущерба, упущенной выгоды и уплате штрафных санкций за ненадлежащее выполнение условий договора. Порядок возмещения ущерба, размер и сроки закрепляются непосредственно в договоре | Работник предприятия несет материальную и дисциплинарную ответственность за причиненный ущерб. Материальная ответственность может быть полной (в размере причиненного ущерба), ограниченной (ее размер не должен превышать средний заработок), кратной размеру ущерба. Дисциплинарная ответственность предусматривает такие взыскания, как выговор или увольнение | |
| VI. Социальные блага | |||
| Ежегодные отпуска (основной и дополнительные); социальные отпуска (по беременности и родам, для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста) | Подрядчик (исполнитель) не имеет права на отпуск | Работники предприятия имеют право на отпуск, условия, продолжительность и порядок предоставления которых регулируются нормами Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР
| |
| Стаж работы, который дает право на трудовую пенсию | Работа по договору подряда включается в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов | Работа по договорам о предоставлении услуг не включается в страховой стаж. Вместе с тем в случае начислений страховых взносов суммы вознаграждений по таким договорам учитываются в системе персонифицированного учета* | Работа, на которой работник подлежал государственному социальному страхованию, при условии уплаты страховых взносов включается в стаж по пенсионному страхованию (ст. 56 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788) |
| *Разъяснения такого характера приведены в письмах ПФУ от 13.05.2008 г. № 8157/03-20, от 21.02.2007 г. № 2790/03-20. Напомним, что ранее Пенсионный фонд придерживался другого мнения. Так, в письме от 01.09.2006 г. № 11127/03-02 сказано следующее: если суммы вознаграждений выплачиваются лицам за предоставление услуг по договорам гражданско-правового характера, взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование не начисляются и не уплачиваются. При этом суммы излишне уплаченных страховых взносов возвращаются страхователям. | |||
| Материальное обеспечение за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности в случае временной потери трудоспособности, беременности и родов, смерти лица или членов его семьи | Подрядчик (исполнитель) имеет право на материальное обеспечение в случае добровольного участия в государственном социальном страховании | Работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию и имеют право на материальное обеспечение при наступлении страхового случая | |
Порядок налогообложения выплат по договору гражданско-правового характера
С 13 января 2009 года на суммы выплат физическим лицам за выполненные работы (предоставленные услуги), которые работают у юридических и физических лиц по договорам гражданско-правового характера, также начисляются взносы в Фонд соцстрахования на случай безработицы. С таких выплат следует уплачивать взнос только в части начислений, удерживать взнос в размере 0,6 % не надо.
Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III
предусмотрены два размера ставок для начисления взносов на выплаты по договорам гражданско-правового характера — 1,6 и 2,2 %.Государственный центр занятости в своем
письме от 19.01.2009 г. № ДЦ-03-227/0/6-09 (см. «Оплата труда», 2009, № 3, с. 5) разъяснил следующее: на выплаты физическим лицам за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам взнос в Фонд соцстрахования на случай безработицы начисляется:— для юридических и физических лиц (работодателей), заключивших договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг) с работником, с которым они находятся в трудовых отношениях, — в размере 1,6 %;
— для юридических и физических лиц, заключающих договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг) с другими физическими лицами, с которыми они не находятся в трудовых отношениях, — в размере 2,2 %.
При этом Государственный центр занятости настаивает, что юридические и физические лица, работающие на упрощенной системе налогообложения (единый налог), в случае использования труда физических лиц по договорам гражданско-правового характера должны также начислять и уплачивать страховые взносы в размере 1,6 % (если физическое лицо находится с ними в трудовых отношениях) и 2,2 % (если физическое лицо не находится с ними в трудовых отношениях).
Правила налогообложения вознаграждений по договорам гражданско-правового характера после вступления в силу
Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины об уменьшении влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.2008 г. № 799-VI, т. е. с 13.01.2009 г., с учетом приведенных выше разъяснений приведем в таблице.Принятые сокращения:
НДФЛ — налог с доходов физических лиц;
ПФ — Пенсионный фонд;
ФБ — Фонд соцстрахования на случай безработицы;
ФВПТ — Фонд соцстрахования по временной потере трудоспособности;
ФНС — Фонд соцстрахования от несчастных случаев на производстве.
| Вид договора | НДФЛ | Взнос в ПФ | Взнос в ФБ | Взносы в ФВПТ и ФНС | |||
| начисления | удержания | начисления | удержания | ||||
| Договор подряда | Гражданско-правовой договор заключен с наемным работником | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| Гражданско-правовой договор заключен со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | ||||
| Договор о предоставлении услуг | Гражданско-правовой договор заключен с наемным работником | 15 % | — * | — * | 1,6 % | — | — |
| Гражданско-правовой договор заключен со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | ||||
| * В соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда (письмо от 01.09.2006 г. № 11127/03-02) пенсионные взносы не взимаются с суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам за оказанные услуги. | |||||||
