Министерство труда и социальной политики Украины
О
применении изменений, внесенных постановлением Кабинета Министров Украины от 08.12.2009 г. № 1332Письмо от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18
Министерство труда и социальной политики Украины рассмотрело вопрос о применении отдельных положений Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (далее — Порядок) в связи со вступлением в силу постановления Кабинета Министров Украины от 08.12.2009 г. № 1332.
1. Должны ли включаться в расчет средней заработной платы для начисления пособия по беременности и родам выплаты за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100, в частности отпускные и оплата простоя не по вине работника?
По страховым случаям, наступившим с 15 декабря 2009 года, среднедневная заработная плата для расчета пособия по беременности и родам исчисляется в соответствии с абзацем третьим пункта 14 Порядка, а именно: путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), из которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).
Поскольку из сумм оплаты отпусков и оплаты простоя не по вине работника (который в соответствии со статьей 113 КЗоТ оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда) уплачиваются страховые взносы, их необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам аналогично расчету средней зарплаты для исчисления страховых выплат по страхованию на случай безработицы и от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности, которая также исчисляется за 1 календарный день.
Суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце (как при определении страховых взносов, так и соответственно при осуществлении расчета средней заработной платы).
2. Как учитывать при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, в месяце расчетного периода, когда застрахованное лицо часть месяца не работало по уважительным причинам?
Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются, как и ранее, пропорционально отработанному времени (в соответствии с абзацем вторым пункта 9 Порядка).
3. Включаются ли в состав календарных дней, за которые исчисляется средний заработок для выплаты пособия по беременности и родам, праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период?
Праздничные и нерабочие дни не нужно исключать из состава календарных дней, за которые исчисляется средний заработок для выплаты пособия по беременности и родам, аналогично расчету средней зарплаты для исчисления страховых выплат по страхованию на случай безработицы и от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности (пример 1 раздела «К пункту 14 Порядка» приложения 1 к Порядку).
4. К абзацу второму пункта 6 Порядка:
1) если за расчетный период начисленная заработная плата, из которой уплачены страховые взносы, была ниже размера минимальной заработной платы, должно ли пособие по беременности и родам выплачиваться исходя именно из минимальной заработной платы?
Да, в случаях, определенных абзацем вторым пункта 6, с установлением ограничения средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам размером средней заработной платы по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе, одновременно вводится норма о повышении ее минимального уровня, который не должен быть ниже размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая, если лицо работает в режиме полного рабочего дня (недели).
Минимальная заработная плата в расчете на 1 календарный день исчисляется путем деления ее размера, установленного в месяце наступления страхового случая, на количество календарных дней в этом месяце;
2) в связи с тем, что Госкомстат обнародует информацию о размере средней заработной платы по всем видам экономической деятельности на своем сайте ukrstat.gov.ua за предыдущий месяц только 25 — 26-го числа следующего месяца, правильными ли будут действия страхователя, который осуществит выплату пособия по беременности и родам после опубликования указанной информации?
Статьей 52 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» предусмотрено осуществлять рассмотрение документов для назначения пособия по беременности и родам не позднее десяти дней со дня их поступления и выплачивать пособие в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы.
С целью предотвращения нарушения норм указанной статьи в случае наступления у лица, работавшего меньше календарного месяца, страхового случая в начале месяца, рекомендуем осуществлять исчисление пособия по беременности и родам исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в месяце, в котором наступил страховой случай, с последующим перерасчетом его после опубликования данных о размере средней заработной платы по всем видам экономической деятельности за соответствующий месяц.
Средняя заработная плата по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе по данным Госкомстата в расчете на 1 календарный день исчисляется путем деления ее размера в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай, на количество календарных дней в этом месяце.
5. К абзацу третьему пункта 6 Порядка:
1) не противоречат ли нормы этого абзаца положениям пункта 3 и пункта 4 Порядка, где указано, что расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата (доход) для расчета страховых выплат, являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай по последнему основному месту работы?
Предусмотренные изменения к пункту 6 Порядка касаются особенностей исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам лицам, которые работали и уплачивали страховые взносы или за них уплачивались страховые взносы менее чем календарный месяц. В таком случае средняя заработная плата (доход) для расчета пособия по беременности и родам будет исчисляться из фактической заработной платы за отработанное время по последнему основному месту работы, но не выше средней заработной платы, сложившейся в соответствующем регионе в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая (по данным Госкомстата), и не ниже размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая. Исчисления осуществляются в расчете на 1 календарный день.
Такое ограничение даст возможность предотвратить случаи необоснованно завышенных размеров средней заработной платы (дохода) для исчисления страховых выплат и переплаты средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
В то же время лицам, в течение года перед наступлением страхового случая имевшим другие места работы, где уплачивались страховые взносы, с учетом которых средняя заработная плата (доход) будет выше, чем только с последнего места работы, предоставлена возможность взять для расчета заработную плату (доход) по этим местам работы.
Внедренный механизм расчета не противоречит остальным нормам Порядка, поскольку учитывает его общие подходы и позволяет избежать злоупотреблений, имевших место в последнее время в больших размерах;
2) шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая должны браться подряд или застрахованным лицом могут выбираться любые?
Если лицо перед наступлением страхового случая работало на нескольких предприятиях или на одном предприятии с прерыванием трудовых отношений, средняя заработная плата исчисляется рабочими органами отделений Фонда суммарно подряд за шесть календарных месяцев (менее шести календарных месяцев) в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, не учитывая полные календарные месяцы (с первого до первого числа) перерыва в работе, на основании справок о средней заработной плате, начиная с последнего места работы.
Застрахованному лицу не предоставляется право выбора отдельных месяцев для таких расчетов;
3) где и кто будет начислять и выплачивать пособие по беременности и родам: рабочие органы Фонда или по последнему месту работы?
Согласно статье 50 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» наемным работникам материальное обеспечение и социальные услуги предоставляются по основному месту работы и по совместительству, а добровольно застрахованным лицам назначение и выплата материального обеспечения осуществляются исполнительной дирекцией отделений Фонда по месту осуществления их учета как страхователей.
Назначение и выплата материального обеспечения будут осуществляться по общему порядку в соответствии с нормами указанного Закона. Абзацем третьим пункта 6 Порядка предусмотрена норма только относительно исчисления рабочими органами отделений Фонда средней заработной платы (дохода) в определенных случаях;
4) поскольку пункт 17 Порядка распространяется на застрахованных лиц, подающих в органы Фонда справки о средней заработной плате (доходе, денежном обеспечении) по основному месту работы, по совместительству и за выполнение работ (предоставление услуг) согласно гражданско-правовым договорам, то возникает вопрос: на какую категорию застрахованных лиц Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности распространяется норма абзаца третьего пункта 6 Порядка?
Нормы абзаца третьего пункта 6 Порядка распространяются на лиц, являющихся застрахованными в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности, работавших по последнему основному месту работы менее чем календарный месяц и выбравших способ исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам по нескольким местам работы суммарно за шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая. Исчисление средней заработной платы для них осуществляется в соответствии с пунктом 17 Порядка;
5) касается ли норма абзаца третьего пункта 6 Порядка лиц, которые в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая были и предпринимателями (на едином налоге или добровольно застрахованными лицами), и наемными работниками?
Да, эта норма распространяется и на указанные категории лиц, если это касается основных мест работы;
6) если эта норма распространяется и на наемных работников, а в рабочем органе им будет начислено пособие по беременности и родам, то где будет осуществляться выплата? Как должна быть оформлена справка рабочего органа?
Начисление и выплата пособия по беременности и родам будет осуществляться в соответствии со статьей 50 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» по основному месту работы и по совместительству, рабочими органами отделений Фонда будет осуществлен только расчет средней заработной платы (дохода) по нескольким местам работы на основании справок о средней заработной плате (доходе), предоставленных (направленных) застрахованным лицом в соответствующий рабочий орган отделения Фонда.
Форма справки при необходимости может быть разработана Исполнительной дирекцией Фонда и утверждена правлением Фонда исходя из форм справок, предусмотренных Порядком, и учитывая примеры, приведенные в приложении 1 к Порядку;
7) если застрахованное лицо согласно справкам с разных мест работы работало по разным графикам работы (в днях и часах), как определять среднедневной заработок для расчета пособия по беременности и родам, если согласно абзацу третьему пункта 14 Порядка его необходимо исчислять путем деления начисленной заработной платы на количество календарных дней за расчетный период?
Поскольку средняя заработная плата определяется в расчете на 1 календарный день, при ее исчислении неважно, по какому графику работы работало лицо, ведь в расчет берется начисленная в месяцах расчетного периода заработная плата, из которой уплачиваются страховые взносы, деленная на количество календарных дней месяцев расчетного периода за исключением календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, определенным Порядком.
6. Как следует понимать абзац первый пункта 17 Порядка о суммарном исчислении средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) рабочими органами отделений Фонда на основании справок о средней заработной плате (доход, денежное обеспечение) по основному месту работы, по совместительству и за выполнение работ (предоставление услуг) согласно гражданско-правовым договорам? Если застрахованное лицо является субъектом предпринимательской деятельности (плательщик единого налога или добровольно застрахованное лицо) и одновременно наемным работником, возможно ли сочетание дохода и средней заработной платы для расчета размера материального обеспечения?
Нет, эта норма такого не предусматривает.
Заместитель Министра В. Иванкевич
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
МИНТРУДА О НОВЫХ ПРАВИЛАХ РАСЧЕТА ДЕКРЕТНЫХ
В комментируемом письме Минтруда предоставило очередное официальное разъяснение о применении новых норм Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Напомним, что согласно постановлению КМУ от 08.12.2009 г. № 1332 в Порядок № 1266 были внесены существенные изменения. О таких изменениях мы писали ранее в статьях «Больничные и декретные: рассчитываем по-новому», с. 23 — 26, «Справка для пособия по безработице: заполняем с учетом изменений», с. 27 — 29 // см. «ОТ», 2010, № 1, и комментарии редакции «Минтруда и ФСС ВПТ об изменениях в порядке расчета больничных и декретных» // «ОТ», 2010, № 3, с. 17 — 19.
В комментируемом письме Минтруда обратило внимание на изменения, связанные с нюансами применения нового механизма расчета пособия по беременности и родам (декретных) для страховых случаев, наступивших с 15 декабря 2009 года. Напомним, что:
— расчет декретных осуществляется исходя из календарных, а не рабочих дней;
— расчет декретных имеет особенности в случае, если по последнему месту работы перед декретным отпуском не отработан полный календарный месяц.
Рассмотрим эти важные моменты комментируемого письма:
1. Отпускные и оплата простоев учитываются при расчете декретных.
Из п. 14 Порядка № 1266 следует, что из общего количества календарных дней за расчетный период исключаются только календарные дни, не отработанные по таким уважительным причинам:— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.
Поэтому вполне логично, что все другие виды выплат за неотработанное время (кроме перечисленных уважительных), в частности отпускные и оплата простоя не по вине работника, принимаются в расчет средней зарплаты для выплаты декретных.
Минтруда разъясняет, что, поскольку из
суммы отпускных, оплаты простоя не по вине работника (ст. 113 КЗоТ) взимаются взносы на социальное страхование, эти суммы должны учитываться при расчете средней зарплаты для оплаты декретного больничного. Для переходящих отпускных Минтруда уточнило, что как при определении страховых взносов, так и при расчете среднего заработка сумма отпускных распределяется пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.2. Порядок включения одноразовых поощрительных и компенсационных выплат остался прежним.
Переход на календарные дни при расчете декретных не повлиял на порядок включения одноразовых выплат. Поэтому, как и ранее, поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или проводятся сверх установленных указанными актами норм, в случае если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам, включаются в расчет средней зарплаты пропорционально отработанным в таком месяце рабочим дням.3. Праздничные и нерабочие дни не исключаются из расчета общего количества календарных дней.
При определении количества календарных дней (как в расчетном периоде, так и в периоде отпуска по беременности и родам), подлежащих оплате, праздничные и нерабочие дни не исключаются.4. Особенности расчета средней зарплаты в случае, если перед уходом в декрет работница отработала меньше календарного месяца.
Минтруда привело очень важные разъяснения «среднезарплатных» новаций, установленных абзацами вторым — четвертым п. 6 Порядка № 1266. Так, приведены ответы на целый ряд вопросов, связанных с применением этих норм:—
если размер средней зарплаты по всем видам экономической деятельности за предыдущий месяц в соответствующем регионе на момент начисления декретных еще не известен, то Минтруда рекомендует проводить расчет исходя из минимальной зарплаты, действующей в месяце наступления страхового случая, а впоследствии делать перерасчет;—
только при условии полной занятости работницы, уходящей в отпуск по беременности и родам, действует правило расчета декретных исходя из размера минимальной зарплаты, действующей в месяце наступления страхового случая. Соответственно если работница работает в режиме неполного рабочего времени, то и размер минимальной зарплаты рассчитывается пропорционально установленной занятости работницы;— размер
минимальной зарплаты в расчете на один день определяется путем деления установленного размера минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая на количество календарных дней в этом месяце. Аналогично определяется и размер средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в расчете на один день: данный показатель в месяце, который предшествует месяцу наступления страхового случая, делится на количество календарных дней в таком месяце;—
по желанию работницы Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) может быть рассчитана средняя зарплата (по нескольким местам работы суммарно за шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая) для оплаты декретных только в том случае, если работница перед уходом в отпуск отработала менее календарного месяца по последнему месту работы. Минтруда акцентирует внимание, что в таком случае Фонд производит только расчет средней заработной платы на основании предоставленных женщиной справок о полученных доходах. При этом начисление и выплату пособия по беременности и родам осуществляет работодатель по последнему месту работы.Средняя зарплата исчисляется Фондом суммарно за последние шесть календарных месяцев подряд перед наступлением страхового случая, начиная с последнего места работы,
не учитывая полные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа) перерыва в работе. В таком случае в расчет берутся последовательно шесть месяцев. Выбор отдельных месяцев для расчета не предусмотрен;— если по нескольким местам работы работа выполнялась
по разным графикам (учет в днях и часах), то такая ситуация не повлияет на расчет декретных, поскольку в расчет берется среднедневная зарплата за один календарный день;—
обратиться в Фонд для расчета пособия на основании доходов по нескольким местам работы вправе также женщины, которые отработали по последнему месту работы менее месяца и при этом в течение 12 месяцев, предшествующих наступлению страхового случая, были зарегистрированы предпринимателями и одновременно являлись наемными работниками. Хотя при расчете средней заработной платы предпринимательские доходы учитываться не будут.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик
