Государственная налоговая администрация Украины
О декларировании доходов, полученных физическими лицами в 2009 году
Письмо от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217
(извлечение)
<…>
С целью обеспечения выполнения гражданами конституционной обязанности по декларированию доходов, полученных в 2009 году, и во исполнение норм Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889), в 2010 году допускается подача плательщиками налога с доходов физических лиц деклараций по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года под № 64.
С целью упрощения для плательщиков налога процедуры проведения начисления налогового кредита и исчисления суммы налога, подлежащих доплате или возврату, рекомендуется использовать формы Перечня расходов, разрешенных к включению в налоговый кредит, и Расчета сумм налога к уплате или возврату из бюджета, образцы которых приведены в налоговом разъяснении ГНА Украины от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 «Об обеспечении выполнения требований статьи 18 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».
Налоговые органы на местах обеспечивают плательщиков налога бесплатно бланками декларации и указанными формами перечня сумм расходов и расчета сумм налога с доходов физических лиц.
Обращаем внимание, что в Закон № 889
внесены соответствующие изменения, которые следует учесть при проведении декларационной кампании в 2010 году.Так, Законом Украины от 23.06.2009 г. № 1533-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» (далее — Закон № 1533-VI) внесены изменения в п.п. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889, согласно которому подлежит налогообложению сумма задолженности плательщика налога,
по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года . Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга.Следовательно, до 1 апреля 2010 года физические лица — должники, у которых начиная с 24.11.2009 г. истек срок исковой давности по их задолженности перед кредиторами,
должны подать годовую налоговую декларацию в налоговый орган по своему местожительству, в которой отразить всю сумму такой задолженности, однако налог уплачивается только при условии, что сумма такой задолженности превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. То есть при декларировании доходов в виде задолженности за 2009 год не подлежит налогообложению сумма, не превышающая 334,5 грн. (669 грн. х 50 %).Начиная с 24 ноября 2009 года предприятие-кредитор, у которого истек срок исковой давности по задолженности должников, должно уведомить налоговый орган об этом факте (о сумме просроченной задолженности) в налоговом расчете по ф. № 1ДФ по признаку дохода «14».
Законом № 1533-VI подтверждено право плательщика налога на налоговый кредит по процентам, уплаченным банку за пользование ипотечным жилищным кредитом, в иностранной валюте, так как этим Законом абзац первый пункта 10.1 статьи 10 Закона № 889 после слов «по ипотечному жилищному кредиту» дополнен словами «предоставленными заемщику как в национальной, так и в иностранной валютах».
Дополнительно по поводу применения в 2010 году размера налоговой социальной льготы сообщаем.
В соответствии с п.п. 6.5.1 Закона № 889 налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в течение отчетного месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.Согласно п.п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона № 889 любой плательщик налога, у которого размер месячной заработной оплаты не превышает установленный уровень заработной платы, имеет право на
налоговую социальную льготу в размере 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.В соответствии с Законом Украины от 20 октября 2009 года № 1646-VI «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» (далее — Закон № 1646), направленным на установление размера прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что обеспечит надлежащую социальную защиту каждого гражданина Украины в период финансово-экономического кризиса, прожиточный минимум для трудоспособных лиц и размер минимальной заработной платы
с 1 января 2010 года установлен на уровне 869 гривень.Заключительными положениями этого Закона дано поручение Кабинету Министров Украины, Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета при подготовке и доработке проекта закона о Государственном бюджете Украины на 2010 год учесть размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, предусмотренные этим Законом.
С учетом положений Закона № 1646 размер месячной заработной платы, который будет давать каждому плательщику налога право на применение налоговой социальной льготы
, будет составлять в 2010 году 1220 грн. (869 грн. х 1,4).Размер налоговой социальной льготы, предусмотренной п.п. 6.1.1. п. 6.1 ст. 6 Закона № 889,
в 2010 году будет составлять 434 грн. 50 коп. (869 грн. х 50 %) .При этом
150 % НСЛ (п.п. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889) будет равен 651 грн. 75 коп.НСЛ 200 %
(п.п. 6.1.3 ст. 6 Закона № 889) будет составлять 869 грн.
Заместитель председателя С. Лекарь
Комментарий редакции
Декларирование доходов в 2010 году
В комментируемом письме ГНАУ обратила внимание на некоторые аспекты проведения кампании декларирования доходов граждан, полученных ими в 2009 году.
Напомним, что законодательством предусмотрено предоставление декларации гражданами при получении ими определенных доходов. Декларация подается до 1 апреля 2010 года в государственную налоговую инспекцию по их месту жительства. Кроме того, физическое лицо имеет право подать декларацию для получения им налогового кредита.
Ведомство рекомендовало использовать плательщикам декларацию о доходах по форме согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, форму Перечня расходов, которые разрешено включать в налоговый кредит, и Расчета сумм налога к уплате или возврату из бюджета, образцы которых были приведены в налоговом разъяснении ГНАУ от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 (см. также письмо ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117). Как следует из комментируемого письма, в этом году форма декларации и приложения к ней остаются без изменений, т. е. подаются по старой форме.
Также ГНАУ обращает внимание на изменения в законодательстве, которые следует учесть при проведении кампании декларирования. Напомним, что Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» от 23.06.2009 г. № 1533-VI (см. «Оплата труда», 2009, № 23, с. 6) в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) были внесены изменения, которые вступили в силу с момента его официального опубликования — 24.11.2009 г.
Во-первых, это касается задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Ранее в п.п. 4.2.11 Закона № 889 было предусмотрено: в налогооблагаемый доход физического лица включается задолженность, по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которой истек срок исковой давности в соответствии с законом, устанавливающим порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга.
С учетом изменений, внесенных в п.п. 4.2.11 Закона № 889, теперь в налогооблагаемый доход физического лица включается задолженность, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, равную 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. В 2009 году эта сумма равнялась 334,50 грн. (50 % от 669 грн.). Следовательно, если физическое лицо имеет задолженность, по которой истек срок исковой давности и сумма которой превышает 334,50 грн., то такая сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход физического лица путем подачи им годовой декларации о доходах.
Кроме того, ГНАУ отметила, что начиная с 24.11.2009 г. предприятие-кредитор, имеющее задолженность физических лиц, по которой истек срок исковой давности, должно уведомить налоговый орган (о сумме просроченной задолженности) в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, указав этот доход с признаком «14». Заметим, что предприятие в данном случае выступает только информатором.
Во-вторых, изменения коснулись и права физических лиц на налоговый кредит по оплаченным процентам по ипотечному договору в иностранной валюте.
Теперь в п. 10.1 Закона № 889 появилась норма, подтверждающая такое право, независимо от того, уплачены проценты по ипотечному договору в национальной или в иностранной валюте. То есть физическое лицо имеет право подать декларацию с целью получения налогового кредита, если оно уплачивало такие проценты.
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ЛЬГОТЫ
В письме приведен размер налоговой социальной льготы, применяемой в 2010 году.
ГНАУ ссылается на Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI (далее — Закон № 1646), которым установлены новые размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы на 1 января 2010 года. Так, размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо с 1 января 2010 года составляют 869 грн.
Следовательно, максимальный размер заработной платы, к которой может применяться налоговая социальная льгота для обычных налогоплательщиков, в 2010 году составляет 1220 грн. (869 грн. x 1,4). При этом размеры налоговых социальных льгот составляют:
— обычная (50%) — 434,50 грн.;
— повышенная (150 %) — 651,75 грн.;
— максимальная (200 %) — 869 грн.
Надеемся, что никакие неприятные неожиданности, связанные с такой позицией ГНАУ, нас не ожидают в дальнейшем, поскольку в Заключительных положениях Закона № 1646 указано, что Кабмину, Комитету ВРУ по вопросам бюджета при подготовке проекта закона о Государственном бюджете на 2010 год следует учесть эти размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Нам только остается ждать принятия Закона о Госбюджете на 2010 год.
Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик
