Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2010 года
Компенсация денежных доходов — законодательно установленный механизм возмещения работникам части утраченного денежного дохода в связи с нарушением сроков его выплаты в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.
Рассмотрим порядок расчета суммы компенсации по доходам, начисленным в 2001 — 2009 годах, если они выплачиваются в январе 2010 года.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
Закон о компенсации
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Порядок № 159
— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Компенсация выплачивается в случае задержки выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев. То есть расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, учреждения и организации, которые несвоевременно выплачивают зарплату своим работникам.
Начисление и выплата компенсации заработной платы, начисленной в период с 1 января 2001 года, осуществляется согласно
Закону о компенсации и Порядку № 159.В соответствии с
п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера.Напомним
основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации:1. Зарплата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (
ст. 5 Закона о компенсации, п. 6 Порядка № 159).2. Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику зарплаты за соответствующий месяц (
после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100 (п. 4 Порядка № 159). То есть компенсация начисляется на всю сумму чистой заработной платы (за вычетом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога), а также взносов в социальные фонды), которая не выплачена своевременно, без ограничения ее размеров.3. В случае задержки зарплаты за несколько месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
4. Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.
5. Выплата сумм компенсации осуществляется в том же месяце, в котором выплачивается задолженность по зарплате за соответствующий месяц (
п. 5 Порядка № 159).Приведем примеры расчета суммы компенсации.
Пример 1.
В январе 2010 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 2009 года. Задолженность составляет 1327,56 грн. (после удержания налогов и сборов). Какой порядок расчета компенсации в таком случае?Порядок расчета компенсации приведем в табл. 1.
Таблица 1
| № п/п | Показатель | Ед. изм. | Числовое значение |
| 1 | Сумма чистой заработной платы за сентябрь 2009 года | грн. | 1327,56 |
| 2 | Индекс потребительских цен нарастающим итогом за период невыплаты дохода (определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с октября 2009 года по декабрь 2009 года включительно:1,009 х 1,011 х 1,009 х 100, где 100,9 % — индекс потребительских цен за октябрь; 101,1 % — за ноябрь; 100,9 % — за декабрь) | % | 102,9 |
| 3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (строка 2 - 100 %) | % | 2,9 |
| 4 | Сумма компенсации ((строка 1 х строка 3) : 100) | грн. | 38,50 |
Для удобства читателей упростим исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов,
начисленных в 2001 — 2009 гг. и выплачиваемых в январе 2010 года. Для этого приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
Таблица 2
| Год
Месяц | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %
| ||||||||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | |
| Январь | 149,3 | 136,1 | 136,3 | 118,5 | 94,0 | 76,7 | 59,4 | 33,5 | 9,1 |
| Февраль | 147,8 | 139,4 | 133,7 | 117,6 | 92,1 | 73,5 | 58,4 | 30,0 | 7,5 |
| Март | 146,3 | 141,1 | 131,2 | 116,8 | 89,0 | 74,1 | 58,1 | 25,2 | 6,0 |
| Апрель | 142,7 | 137,8 | 129,5 | 115,2 | 87,7 | 74,8 | 58,1 | 21,5 | 5,1 |
| Май | 141,7 | 138,5 | 129,5 | 113,8 | 86,6 | 73,9 | 57,1 | 19,9 | 4,6 |
| Июнь | 140,3 | 142,9 | 129,3 | 112,3 | 85,5 | 73,7 | 53,8 | 19,0 | 3,4 |
| Июль | 144,4 | 146,6 | 129,5 | 112,3 | 84,9 | 72,2 | 51,6 | 19,5 | 3,5 |
| Август | 144,9 | 147,1 | 133,5 | 112,5 | 84,9 | 72,2 | 50,7 | 19,7 | 3,8 |
| Сентябрь | 144,0 | 146,6 | 132,1 | 109,8 | 84,2 | 68,8 | 47,5 | 18,4 | 2,9 |
| Октябрь | 143,5 | 144,9 | 129,1 | 105,2 | 82,5 | 64,5 | 43,3 | 16,4 | 2,0 |
| Ноябрь | 142,3 | 143,2 | 124,9 | 102,0 | 80,4 | 61,6 | 40,3 | 14,7 | 0,9 |
| Декабрь | 138,4 | 139,8 | 121,6 | 97,3 | 78,8 | 60,2 | 37,4 | 12,3 |
|
Приведенной таблицей нужно пользоваться следующим образом. Для расчета суммы компенсации
на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом находим величину прироста индекса потребительских цен в процентах, на которую умножаем сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в январе 2010 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2010 года. Например, если в январе 2010 года выплачивается задолженность по заработной плате за январь 2009 года, то величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за январь 2009 года составляет 9,1 % (см. табл. 2).Если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев, то сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
Пример 2.
В январе 2010 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания налогов и сборов): за октябрь 2009 года — в размере 1100 грн., за ноябрь 2009 года — в размере 1200 грн.Величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за октябрь 2009 года, составляет 2,0 %, за ноябрь 2009 года — 0,9 % (см. табл. 2).
Сумма компенсации за задержку зарплат при выплате задолженности в январе 2010 года составит:
— за октябрь 2009 года: 1100 х 2,0 : 100 = 22,00 грн.;
— за ноябрь 2009 года: 1200 х 0,9 : 100 = 10,80 грн.
Общая сумма компенсации данному работнику в январе 2010 года составит:
22,00 + 10,80 = 32,80 грн.
Отдельно напомним о порядке взимания налогов и взносов из суммы компенсации.
Учитывая, что
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-ІV (далее — Закон № 889) не содержит норм, которые освобождали бы компенсацию от налогообложения, сумма компенсации облагается налогом с доходов физических лиц на общих основаниях (по ставке 15 %). И поскольку для целей обложения налогом с доходов физических лиц согласно п. 1.1 Закона № 889 компенсация подпадает под определение понятия «заработная плата», то сумму компенсации следует учитывать при определении права работника на налоговую социальную льготу.Также сумма компенсации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.8 Инструкции № 5. Следовательно, сумма компенсации включается в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный и другие социальные фонды .При начислении компенсации необходимо учитывать норму
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которой начисления фонда оплаты труда, которые осуществляются за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.Следует добавить, что за неначисление компенсации на виновных должностных лиц в соответствии со
ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Решение о наложении административного штрафа может быть вынесено только судом после рассмотрения дела об административном правонарушении, сформированного по инициативе должностных лиц Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда.
Мы рассмотрели особенности начисления и учета компенсации заработной платы, выплаченной несвоевременно. В дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для расчета такой выплаты.
