Исполнительная дирекция Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины
О начислении страховых взносов на суммы доначисленной заработной платы
Письмо от 30.06.2010 г. № 664-07-2
(извлечение)
<…>
При определении видов выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, следует руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной Госкомстатом Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8 713 (далее — Инструкция № 5).
Согласно подпункту 1.6.2 Инструкции № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.
Пунктом 5 статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996 (далее — Закон № 996) установлено, что хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.
Таким образом, законодательно определен период отражения фонда оплаты труда в первичном документе бухгалтерского учета.
Учитывая положения Закона № 996 и Инструкции № 5, суммы перерасчета минимальной заработной платы за январь — апрель 2010 года относятся к фонду оплаты труда того месяца, в котором осуществлены их начисления. Итак, на все суммы доначислений в связи с повышением заработной платы с января и апреля 2010 года и проведенным перерасчетом заработной платы работников предприятий, учреждений и организаций начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Указанные доначисления к суммам заработной платы и доначисленные на них страховые взносы в связи с изменением размера минимальной заработной платы страхователь отражает в соответствующих строках Расчетной ведомости.
То есть если предприятие во втором квартале 2010 года осуществляет доначисление заработной платы, из которой начисляются страховые взносы в Фонд за январь — март 2010 года,
в связи с повышением минимальной заработной платы, то доначисленную сумму заработной платы предыдущих месяцев страхователь отражает в Разделе «Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы» Расчетной ведомости в том месяце второго квартала 2010 года, в котором осуществляются доначисления с учетом предельной суммы заработной платы, действовавшей в январе — марте за каждый месяц отдельно, а сумму доначисленных взносов в графе 3 «Начислено на отчетный период» Раздела II «Расчет страховых взносов в Фонд» Расчетной ведомости — в месяце, в котором осуществлен соответствующий перерасчет.Что касается второго вопроса начисления взносов в Фонд в рамках предельной величины предыдущего периода и применения в таком случае административного штрафа к должностному лицу, укажем.
Верховной Радой Украины 20.10.2009 г. принят Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI (далее — Закон № 1646), который согласно преамбуле направлен на установление размера прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что обеспечит надлежащую социальную защиту каждого гражданина Украины в период финансово-экономического кризиса.
Абзацем четвертым статьи 1 и статьей 2 Закона № 1646 с 01.01.2010 г. прожиточный минимум для трудоспособных лиц и минимальная заработная плата установлены в размере 869 грн. (соответственно).
Также размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, предусмотренные Законом № 1646, утверждены Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 года № 2154-VI (далее — Закон о Госбюджете).
<…>
Учитывая положения пункта 1 раздела VII «Заключительные положения» Закона о Госбюджете, социальные стандарты, предусмотренные статьями 52 и 53, применяются с 1 января 2010 года.
Руководствуясь статьей 47 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-ХIV (далее — Закон), страховые взносы начисляются в рамках предельной суммы заработной платы (дохода), которая устанавливается ежегодно на уровне пятнадцати размеров прожиточного минимума, принятого законом для трудоспособных лиц, и является расчетной величиной при исчислении страховых выплат.
Таким образом, максимальная величина фактических расходов на оплату труда (предельный размер заработной платы) составляет: с 1 января 2010 года — 13035 грн.; с 1 апреля 2010 года — 13260 грн.; с 1 июля 2010 года — 13320 грн.; с 1 октября 2010 года — 13605 грн.; с 1 декабря 2010 года — 13830 грн. в месяц.
Учитывая вышеуказанное,
на сумму самостоятельно доначисленных страховых взносов, в связи с неправильным применением предельного размера заработной платы, на которую начисляются страховые взносы, страхователь начисляет пеню. Если страхователь к моменту осуществления проверки самостоятельно уплатил доначисленные страховые взносы и пеню, начисленную на сумму доначисленных страховых взносов, то административное взыскание в виде штрафа, указанного в части первой статьи 1654 КоАП, не применяется.
Первый заместитель директора С. Нестеро
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
Фонды социального страхования о последствиях перерасчета заработной платы за январь — апрель 2010 года и ответственности страхователей
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФСС ВПТ), Государственный центр занятости (далее — ГЦЗ), Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ), Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — ФНС) в комментируемых письмах предоставили разъяснения о последствиях перерасчета заработной платы за январь — апрель 2010 года и ответственности страхователей. Напомним, что такой перерасчет должны были произвести работодатели, которые до вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 г. 2154-VI (далее — Закон о Госбюджете-2010) применяли показатели минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо в размере 744 грн. При перерасчете следовало исходить из размеров минзарплаты и прожитминимума на трудоспособное лицо, установленных Законом о Госбюджете-2010, — 869 грн. (в январе — марте 2010 года) и 884 грн. (апрель 2010 года). На необходимость произведения перерасчета указывало Минтруда в письме от 20.05.2010 г. № 470/13/84-10.
Работодателям, которые обязаны произвести перерасчет, следует обратить внимание на следующие моменты:
1. Заработная плата, доначисленная в связи с увеличением размера минзарплаты, включается в фонд оплаты труда месяца, в котором произведено доначисление.
Отметим, что такой подход полностью соответствует положениям п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. При этом необходимо учитывать, что максимальная величина для взимания взносов в фонды социального страхования в апреле — мае 2010 года (месяцы, когда необходимо был осуществить перерасчет) составляла 13260 грн. (884 грн. х 15).
2. Необходимо доначислить страховые взносы во все фонды социального страхования, если
работникам предприятия начислялась заработная плата в размере, превышающем 11160 грн., и для целей взимания взносов использовался размер максимальной величины зарплаты, с которой уплачиваются социальные взносы, — 11160 грн.В связи с тем, что размер максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы, составил в январе — марте 2010 года 13035 грн., в апреле — 13260 грн., в данном случае у страхователя возникла недоимка по уплате взносов.
ФСС ВПТ
указывает на необходимость начисления в данном случае пени за несвоевременность уплаты взносов. Однако мы считаем данное требование не вполне справедливым. Ведь нельзя утверждать, что недоимка возникла по вине страхователя. Причиной возникновения недоимки послужили объективные обстоятельства, а именно ситуация, сложившаяся с начала 2010 года с размерами прожитминимума и минзарплаты. Напомним, что до принятия Закона о Госбюджете-2010 различные ведомства высказывали противоречивые мнения о размерах этих показателей. Несмотря на то что ФСС ВПТ настаивал на применении размеров минзарплаты и прожитминимума на уровне 869 грн. (в январе — марте 2010 года) и 884 грн. (с 1 апреля 2010 года) (см. письма ФСС ВПТ от 29.12.2009 г. № 01-16-2801, от 01.02.2010 г. № 02-24-181 // «ОТ», 2010, № 3, с. 14 — 16), главное ведомство по данному вопросу указало на необходимость применения размеров этих показателей на уровне 744 грн. до принятия Закона о Госбюджете-2010 (см. письмо Минтруда от 03.02.2010 г. № 98/13/84-10 // «ОТ», 2010, № 4, с. 4). Получается, что теперь работодатели пострадают из-за недальновидности Минтруда.В то же время избежать штрафа при проверке органом ФСС ВПТ удастся только в том случае, если страхователь уплатит и сумму возникшей недоимки, и сумму пени. Напомним, что согласно п. 6 Порядка исправления ошибок прошлых отчетных периодов в отчетности страхователей по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденного постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.12.2003 г. № 123 (далее — Порядок № 123), пеня не начисляется, если существовала задолженность ФСС ВПТ перед страхователем и сумма такой задолженности превышала сумму выявленной недоимки на момент выявления ошибки.
В виде исключения ФСС ВПТ разрешил не уведомлять его о выявленной недоимке, связанной с применением в январе — апреле 2010 года неверного размера максимальной величины зарплаты, с которой взимаются взносы в социальные фонды (здесь, видимо, ФСС ВПТ сделал поблажку, понимая, что вины страхователя в возникновении недоимки в данном случае нет).
Откорректировать придется и показатели отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП. Согласно Порядку № 123 ошибка исправляется путем корректировки соответствующих статей отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.
ПФУ
указывает, что в случае самостоятельного доначисления пенсионных взносов на страхователя не налагается ни штраф за несвоевременные исчисление и уплату взносов в размере 5 % доначисленных сумм, ни штраф за занижение облагаемого дохода в размере 100 % суммы заниженного дохода. Пеня в данном случае не начисляется.В приложении 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1, за месяц, в котором доначислены взносы, непреднамеренную ошибку страхователя необходимо исправить следующим образом:
— в таблице 1 в строке 6 указывается сумма доначисленных взносов, в строке 6а — сумма заработной платы, на которую доначислены взносы. При этом в строке «Зміст помилки» указывается, что перерасчет произведен в связи с изменением максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников с 01.01.2010 г.;
— в таблице 7 сумма зарплаты, на которую доначислены взносы, отражается с КТН 4. В графе 14 указывается сумма доначисленных взносов.
ГЦЗ
разъясняет, что пеню начислять на доначисленные взносы не нужно. При самостоятельном доначислении и уплате суммы взносов и исправлении ошибки в Расчетной ведомости штраф в размере сокрытой суммы выплат страхователю не грозит.В Расчетной ведомости, которая подается в центр занятости, ошибка исправляется путем корректировки соответствующих показателей месяца, в котором доначислены взносы.
Также негативное для страхователей разъяснение дал
ФНС: пеню начислять нужно. Штрафы для страхователей Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV в принципе не предусмотрены.В Расчетной ведомости, которая подается в ФНС, в связи с доначислением взносов необходимо откорректировать соответствующие строки по месяцу, в котором было осуществлено такое доначисление.
Как видим, ситуацию, сложившуюся с начала года с размерами минзарплаты и прожитминимума, и отсутствие в этом вины страхователей адекватно оценивают только ПФУ и ГЦЗ. А вот требования ФСС ВПТ и ФНС о начислении пени можно назвать по крайней мере несправедливыми.
В то же время во избежание негативных последствий во время проверок следует выполнить все вышеизложенные предписания фондов социального страхования: доначислить и уплатить страховые взносы, откорректировать отчетность, начислить и уплатить пеню в ФСС ВПТ и ФНС. Указанные действия позволят избежать административной ответственности.
3.
Согласно разъяснениям ФСС ВПТ перерасчет больничных и декретных производится только в двух исключительных случаях:— если при расчете
пособия по беременности и родам в тех случаях, когда женщина отработала перед уходом в декрет меньше месяца, пособие ей начислялось исходя из минзарплаты в размере 744 грн. В этом случае работодатель должен произвести доначисление пособия исходя из минзарплаты в размере 869 грн. (если страховой случай наступил в январе — марте 2010 года) и 884 грн. (если страховой случай наступил в апреле 2010 года);— если при определении суммы
пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам средняя зарплата рассчитывалась в соответствии с п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановление КМУ от 26.09.2001 г. № 1266,исходя из тарифной ставки (оклада) и такая тарифная ставка (должностной оклад) была установлена на уровне минзарплаты (744 грн.). Напомним, что средняя зарплата для определения суммы выплат по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из установленной работнику тарифной ставки (оклада) в тех случаях, когда весь расчетный период работник не имел заработка по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до трех и шести лет по медицинскому заключению) или если страховой случай наступил в первый день работы.В других случаях производить
перерасчет выплат по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, начисленных в январе — апреле 2010 года, не нужно. Объясним почему. При исчислении средней заработной платы для расчета пособий участвуют только сумма оплаты труда, из которой в расчетном периоде уплачены страховые взносы. Поскольку доначисленные суммы зарплаты включаются в фонд оплаты труда и соответственно в базу для взимания страховых взносов того месяца, в котором осуществлено доначисление, они не повлияют на суммы больничных и декретных, начисленных за предыдущий период.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
