Государственная налоговая администрация Украины
О предоставлении налоговой социальной льготы
Письмо от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо по вопросам предоставления налоговой социальной льготы и в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI сообщает.
Согласно п. 169.2 ст. 169 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), вступившего в силу с 01.01.2011 г., налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право, перечень которых и порядок их преставления определены постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227 «Об утверждении Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы» (далее — постановление № 1227).
Согласно ст. 169 Кодекса плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (с учетом норм абзаца первого подпункта 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи), на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 470 грн. 50 коп.), на каждого такого ребенка.
На налоговую социальную льготу в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 705 грн. 75 коп.), имеют право плательщики налога, содержащие ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.
В соответствии с п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодекса если плательщик налога
имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 этой статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи, кроме случая, предусмотренного подпунктом «б» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, налоговая социальная льгота по которому прибавляется к льготе, определенной подпунктом 169.1.2 этого пункта, если лицо содержит двоих и более детей, один (несколько) из которых является ребенком-инвалидом (детьми-инвалидами).Следовательно, в приведенных в запросах примерах работница при соблюдении всех других требований ст. 169 Кодекса имеет право на применение двух льгот: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, не являющегося инвалидом, — по 100 % льготы (470 грн. 50 коп.) и на каждого ребенка-инвалида — по 150 % (705 грн. 75 коп.).
Кроме того, как исключение, предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 пункта 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.
При этом сообщаем, что предоставленную письмом ГНА Украины от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716 налоговую консультацию
считать отозванной.
Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя ГНС Украины С. Лекарь
Комментарий редакции
Применение льготы «на детей» по двум основаниям: позиция ГНАУ
В комментируемом письме ГНАУ предоставила разъяснение о порядке применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) для плательщика НДФЛ, содержащего двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе детей-инвалидов.
Налоговая администрация считает, что лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка, являющегося инвалидом, имеет право на применение двух НСЛ: по 100 % обычной НСЛ — на детей,
не являющихся инвалидами, и 150 % обычной НСЛ — на каждого ребенка-инвалида. Отметим, что с такой позицией ГНАУ мы не можем согласиться, поскольку она не соответствует требованиям Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК). Аргументируем это следующим.В соответствии с п.п. 169.1.2 НК плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 470,50 х количество детей в возрасте до 18 лет).
Кроме того, в соответствии с п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 150 % обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 705,75 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет).
Как следует из общих правил, установленных п.п. 169.3.1 НК, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, то
применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Однако есть исключение, предусмотренное этим же п.п. 169.3.1 НК. В частности, НСЛ, предусмотренная п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК (на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), добавляется к НСЛ, определенной п.п. 169.1.2 НК (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет), в случае если лицо содержит двоих и более детей, один (несколько) из которых является ребенком-инвалидом (детьми-инвалидами). Поэтому для женщины, содержащей двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом, размер НСЛ в 2011 году будет составлять 1646,75 грн. (470,50 х 2 + 705,75). Такую позицию в расчете суммы НСЛ редакция занимала и ранее // «ОТ», 2011, № 4, с. 23. А согласно письму ГНАУ НСЛ в этой ситуации составит 1175,25 грн. (470,50 + 705,75).Хочется верить, что ГНАУ в ближайшее время все-таки изменит свою позицию по этому вопросу.
Также в комментируемом письме ГНАУ подтвердила, что предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ,
для одного из родителей, содержащего двоих и более детей в возрасте до 18 лет, определяется кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет), для другого предельный размер дохода не увеличивается, а определяется на общих основаниях (в 2011 году — 1320 грн.).В заключение отметим, что ГНАУ отозвала свое письмо от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716, в котором указывалось, что плательщики налогов, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеют право в том числе на НСЛ «на себя». Такой вывод ГНАУ в приведенном письме действительно был ошибочным.
Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
