Теми статей
Обрати теми

Щодо питань надання податкової соціальної пільги

Редакція ОП
Лист від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215

Державна податкова адміністрація України

Щодо питань надання податкової соціальної пільги

Лист від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215

 

Державна податкова служба України розглянула лист щодо питань надання податкової соціальної пільги і відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI повідомляє.

Відповідно до п. 169.2 ст. 169 розділу IV Податкового кодексу України (далі — Кодекс), який набрав чинності з 01.01.2011 р., податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право, перелік яких та порядок їх подання визначено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» (далі — постанова № 1227).

Згідно із ст. 169 Кодексу платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті), на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у  2011 р. — 470 грн. 50 коп.), на кожну таку дитину.

На податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у 2011 р. — 705 грн. 75 коп.), мають право платники податку, які утримують дитину-інваліда, у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

Відповідно до п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодексу у разі, якщо платник податку

має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у пункті 169.1 цієї статті, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті, крім випадку, передбаченого підпунктом «б» підпункту 169.1.3 пункту 169.1 цієї статті, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної підпунктом 169.1.2 цього пункту, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, одна (кілька) з яких є дитиною-інвалідом (дітьми-інвалідами).

Отже, в наведених у запиті прикладах працівниця при додержанні всіх інших вимог ст. 169 Кодексу має право на застосування двох пільг: на кожну дитину віком до 18 років, яка не є інвалідом, — по 100 % пільги (470 грн. 50 коп.), та на кожну дитину-інваліда — по 150 % (705 грн. 75 коп.).

Крім того, як виняток, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених підпунктом 169.1.2 пункту 169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.

При цьому повідомляємо, що надану листом ДПА України від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716 податкову консультацію

вважати відкликаною.

 

Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
 заступник Голови ДПС України С. Лекарь

 

Коментар редакції

 

Застосування податкової соціальної пільги «на дітей» за двома підставами: позиція ДПАУ

 

У листі, що коментується, ДПАУ надала роз'яснення щодо порядку застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) для платника ПДФО, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів).

Відомство вважає, що особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), має право на застосування двох ПСП:

по 100 % звичайної ПСП — на кожну дитину, яка не є інвалідом, та 150 % звичайної ПСП — на кожну дитину-інваліда. Відзначимо, що з такою позицією ДПАУ ми не можемо погодитися, оскільки вона не відповідає вимогам Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК). Аргументуємо це наступним.

Відповідно до п.п. 169.1.2 ПК платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 100 % звичайної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 470,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років).

Крім того, відповідно до п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК платник податку, який утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 150 % звичайної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 705,75 грн. х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років).

Як випливає із загальних правил, установлених п.п. 169.3.1 ПК, якщо платник податку має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, зазначеними в п. 169.1 ПК, то

застосовується одна ПСП за підставою, що передбачає її найбільший розмір. Однак є винятки з правил, які передбачені цим же п.п. 169.3.1 ПК. Зокрема, ПСП, яка передбачена п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК (на кожну дитину-інваліда віком до 18 років), додається до ПСП, визначеної п.п. 169.1.2 ПК (у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років), у разі, якщо особа утримує двох і більше дітей, одна (кілька) з яких є дитиною-інвалідом (дітьми-інвалідами). Тому жінка, яка утримує двох дітей віком до 18 років, одна з яких є інвалідом, розмір ПСП у 2011 році складатиме: 1646,75 грн. (470,50 х 2 + + 705,75). Таку позицію в розрахунку суми ПСП редакція займала і раніше // див. «ОП», 2011, № 4, с. 23. А згідно з листом ДПАУ ПСП у цій ситуації складе 1176,25 грн. (470,50 + 705,75).

Сподіваємося, що ДПАУ найближчим часом змінить позицію на правильну, яка й буде відповідати вимогам ПК.

Також у листі, що коментується, ДПАУ підтвердила: граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП,

для одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, визначається кратно кількості дітей (у 2011 році — 1320 грн. х кількість дітей віком до 18 років), а для другого з батьків граничний розмір доходу не збільшується, а визначається на загальних підставах (у 2011 році — 1320 грн.).

Наостанок звернемо увагу: ДПАУ відкликала свій лист від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716, в якому зазначалося, що платники податків, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років, мають право також на ПСП «на себе». Такий висновок ДПАУ в наведеному листі дійсно був помилковим.

 

Наталія ІВЛЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі