Особенности заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ при выплате некоторых видов доходов

Особенности заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ при выплате некоторых видов доходов

 

Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Предприятием в I квартале 2011 года был заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ с 11.01.2011 г. по 14.01.2011 г. с физическим лицом, не являющимся предпринимателем. Сумма вознаграждения составила 800 грн., акт выполненных работ подписан 14.01.2011 г.

Кроме того, на предприятии работает женщина, которая содержит двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых ребенок-инвалид. Ее зарплата за январь — март 2011 года составляла 2440 грн. ежемесячно. Налоговые социальные льготы, применявшиеся к ее зарплате, в Порядке № 1020 имеют разные признаки («02», «04»).

Как правильно заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ на таких работников?

(г. Харьков)

 

Важно помнить, что при удержании НДФЛ из суммы вознаграждений, начисленных по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПХ ), база налогообложения

не уменьшается на сумму единого социального взноса в части удержаний (2,6 %). Только при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ и на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии. Основанием для этого является норма п. 164.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК).

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям договора ГПХ, в графе 5

Налогового расчета по форме № 1ДФ отражаются с признаком «102» в соответствии со Справочником признаков доходов, приведенным в приложении к Порядку заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Порядок № 1020).

При отражении информации о НСЛ в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ необходимо помнить следующее: если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, то на такого работника заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 указывается признак НСЛ, соответствующий начисленному доходу.

Отдельного внимания заслуживает порядок отражения в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумм заработной платы работницы, которая содержит двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является ребенком-инвалидом. Работница имеет два основания для применения НСЛ: согласно п.п. 169.1.2 НК — как мать двоих детей в возрасте до 18 лет и по п.п. 169.1.3 НК — как мать ребенка-инвалида.

При заполнении графы 8

формы № 1ДФ НСЛ отражается с признаком «02» на основании п.п. 169.1.3 НК, а с признаком «04» указывается НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НК.

В случае применения к заработной плате работницы указанных льгот в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ следует заполнить две строки:

— в первой строке (с признаком льготы «02» в графе 8) заполняются все графы;

— во второй (с признаком льготы «04») — только графы 1, 2, 5 («101») и 8 («04»), в остальных графах ставятся прочерки.

В статье «Нюансы заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ» // «ОТ», 2011, № 6, с. 22 — 27, был приведен пример заполнения формы № 1ДФ — если работник имеет право на две НСЛ. Обращаем внимание, что строки 6 — 7

Налогового расчета по форме № 1ДФ, приведенного в «ОТ», 2011, № 6, с. 27, необходимо заполнить с учетом подхода, изложенного в настоящем материале. Правильный пример заполнения приведен на с. 31 этого номера.

Также следует обратить внимание на то, что при расчете налога на доходы физических лиц НСЛ на ребенка-инвалида прибавляется к НСЛ «на детей». По нашему мнению, для женщины, которая содержит двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является ребенком-инвалидом, размер НСЛ будет составлять 1646,75 грн. (470,50 х 2 + 705,75). Но ГНАУ в своем

письме от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 указала, что лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида, имеет право на применение двух НСЛ, но в таком виде: 100 % минимальной НСЛ — на ребенка, не являющегося инвалидом, и 150 % минимальной НСЛ — на ребенка-инвалида (подробнее об этом см. в этом номере газеты на с. 25). Однако мы считаем эту позицию ГНАУ не соответствующей нормам НК.

Предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ для одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, определяется кратно количеству детей. Предположим, что для матери в нашем случае — 2640 грн. (1320 х 2)*.

*Для отца детей предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, составляет 1320 грн.

Данные для заполнения

Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года приведем в таблице на с. 31.

 

Налоговый номер (Ф. И. О.)	Сумма начисленного дохода за I квартал 2011 года (зарплата, вознаграждение по договорам ГПХ), грн. коп.	Сумма удержанного налога за I квартал 2011 года, грн. коп.	Дата приема на работу в I квартале 2011 года	Признак налоговой социальной льготы
2456395763 Руденюк М. А.	800,00	120,00 (800,00 х 15 %)	—	—
2369523674 Савельева Ю. В.	7320,00 (2440,00 х 3)	317,46 ((2440,00 - (2440,00 х 3,6 %) - - (470,50 х 2) + 705,75) х 15 %) х 3	—	02, 04
Разом	8120,00	437,46	—	—

　

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года

№ з/п				Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
																		нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1				2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1				2	4	5	6	3	9	5	7	6	3	800	00	800	00	120	00	120	00	102							—
2				2	3	6	9	5	2	3	6	7	4	7320	00	7320	00	317	46	317	46	101							02
3				2	3	6	9	5	2	3	6	7	4	—	—	—	—	—	—	—	—	101							04
	х			х										8120	00	8120	00	437	46	437	46	х	х			х			х	х