Особливості заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ при виплаті деяких видів доходів

Особливості заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ при виплаті деяких видів доходів

 

Наталія ІВЛЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Підприємством у I кварталі 2011 року було укладено договір цивільно-правового характеру на виконання робіт з 11.01.2011 р. по 14.01.2011 р. з фізичною особою, яка не є підприємцем. Сума винагороди склала 800 грн., акт виконаних робіт підписано 14.01.2011 р.

Крім того, на підприємстві працює жінка, яка утримує двох дітей віком до 18 років, одна з яких є дитиною-інвалідом. Її зарплата за січень — березень 2011 року складала 2440 грн. щомісячно. Податкові соціальні пільги, які застосовувалися до її зарплати, у Порядку № 1020 мають різні ознаки («02», «04»).

Як правильно заповнити Податковий розрахунок за формою № 1ДФ на таких працівників?

(м. Харків)

 

Важливо пам’ятати, що при утриманні ПДФО із суми винагород, нарахованих за договорами цивільно-правового характеру (далі — ЦПХ), база оподаткування

не зменшується на суму єдиного соціального внеску в частині утримань (2,6 %). Лише під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ та на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за її наявності. Підставою для цього є норма п. 164.6 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК).

Суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов договору ЦПХ, у графі 5

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ відображаються з ознакою «102» згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020 (далі — Порядок № 1020).

При відображенні інформації про ПСП у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не слід забувати таке: якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька пільг, то на такого працівника заповнюється відповідна кількість рядків, у кожному з яких у графі 8 вказується ознака ПСП, яка відповідає нарахованому доходу.

Окремої уваги заслуговує порядок відображення у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сум заробітної плати працівниці, яка утримує двох дітей віком до 18 років, одна з яких є дитиною-інвалідом. Працівниця має дві підстави для застосування ПСП: згідно з п.п. 169.1.2 ПК — як мати двох дітей віком до 18 років, та за п.п. 169.1.3 ПК — як мати дитини-інваліда.

При заповненні графи 8

форми № 1ДФ з ознакою «02» слід відображати ПСП на підставі п.п. 169.1.3 ПК, а з ознакою «04» зазначається ПСП на підставі п.п. 169.1.2 ПК.

У разі застосування до заробітної плати працівниці таких пільг у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ слід заповнити два рядки:

— у першому рядку (з ознакою пільги «02» у графі 8) заповнюються всі графи;

— у другому (з ознакою пільги «04») — тільки графи 1, 2, графа 5 («101»), і графа 8 («04»), у решті граф ставляться прокреслення.

У статті «Нюанси заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ» // «ОП», 2011, № 6, с. 22 — 27, було наведено приклад заповнення форми № 1ДФ — якщо працівник має право на дві ПСП. Звертаємо увагу, що рядки 6 — 7

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, наведеного на с. 27, «ОП», 2011, № 6, необхідно заповнити з урахуванням підходу, викладеного в цьому матеріалі. Правильний приклад заповнення наведено на с. 31 цього номера.

Також слід звернути увагу на те, що при розрахунку податку на доходи фізичних осіб ПСП на дитину-інваліда додається до ПСП «на дітей». Тому, на наш погляд, для жінки, яка утримує двох дітей віком до 18 років, одна з яких є дитиною-інвалідом, розмір ПСП складатиме 1646,75 грн. (470,50 х 2 + 705,75). Але ДПАУ у своєму

листі від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215 зазначила, що особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда, має право на застосування двох ПСП, але у такому вигляді: 100 % звичайної ПСП — на дитину, яка не є інвалідом, та 150 % звичайної ПСП — на дитину-інваліда // детальніше про це див. у цьому номері газети на с. 25. Однак ми вважаємо цю позицію ДПАУ такою, що не відповідає нормам ПК.

Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП для одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, визначається кратно кількості дітей. Припустимо, що в нашому випадку для матері — 2640 грн. (1320 х 2)*.

* Для батька дітей граничний розмір доходу для застосування ПСП складатиме 1320 грн.

Дані для заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року наведемо в таблиці на с. 31.

 

Податковий номер (П. І. Б.)	Сума нарахованого доходу за I квартал 2011 року (зарплата, винагорода за договорами ЦПХ), грн. коп.	Сума утриманого податку за I квартал 2011 року, грн. коп.	Дата прийняття на роботу в I кварталі 2011 року	Ознака податкової соціальної пільги
2456395763 Руденюк М. А.	800,00	120,00 (800,00 х 15 %)	—	—
2369523674 Савельєва Ю. В.	7320,00 (2440,00 х 3)	317,46 ((2440,00 - (2440,00 х 3,6 %) - - (470,50 х 2) + 705,75) х 15 %) х 3	—	02, 04
Разом	8120,00	437,46	—	—

　

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року

№ з/п				Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
																		нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1				2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1				2	4	5	6	3	9	5	7	6	3	800	00	800	00	120	00	120	00	102							—
2				2	3	6	9	5	2	3	6	7	4	7320	00	7320	00	317	46	317	46	101							02
3				2	3	6	9	5	2	3	6	7	4	—	—	—	—	—	—	—	—	101							04
	х			х										8120	00	8120	00	437	46	437	46	х	х			х			х	х