Перерасчет налога на доходы физических лиц для работников, пользующихся правом на налоговую социальную льготу
У нас в учреждении многие работники пользуются правом на получение налоговой социальной льготы к заработной плате. Как следует проводить годовой перерасчет по налогу на доходы физических лиц в этом году таким работникам?
(г. Харьков)
Случаи проведения годового перерасчета определены в п.п. 169.4.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Так, согласно указанному подпункту НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 НКУ, перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм налоговой НСЛ по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.
Таким образом, перерасчет сумм заработной платы и сумм НСЛ необходимо произвести по итогам 2011 года в декабре 2011 года .
Годовой перерасчет сумм зарплаты и сумм НСЛ, как указывают специалисты налоговой службы (см. разъяснение под кодом 160.09.05 из Единой базы налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua), проводится с целью обеспечения выполнения норм НКУ об ограничении зарплаты отчетного налогового месяца, который дает право налогоплательщику на применение НСЛ, и проверки правильности налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) за каждый отдельный налоговый период (месяц).
Порядок проведения перерасчета заработной платы работника, который в течение 2011 года пользовался НСЛ, с учетом разъяснений специалистов налоговой службы, предоставленных в Единой базе налоговых знаний, таков:
1. Проверяются (уточняются) основания для применения НСЛ. Для этого бухгалтер должен проверить наличие заявления работника о применении НСЛ и подтверждающих документов, если их предоставление является обязательным.
2. Уточняются начисленные в течение отчетного 2011 года месячные доходы в виде заработной платы (например, отпускные и больничные), которые с целью определения предельной суммы заработной платы, дающей право на НСЛ, относятся к месяцам, за которые они начислены.
3. Рассчитанная по каждому месяцу 2011 года сумма заработной платы сравнивается с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ.
4. Проверяется правильность применения конкретных НСЛ к зарплате каждого месяца.
5. По каждому месяцу 2011 года определяется база налогообложения путем уменьшения начисленной зарплаты на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и сумму НСЛ. Затем рассчитывается сумма НДФЛ.
6. Производится расчет годовой суммы НДФЛ путем суммирования сумм НДФЛ, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месяца 2011 года.
7. Сравнивается рассчитанная сумма НДФЛ с суммой НДФЛ, которая фактически удержана за год.
Рассмотрим условный числовой пример.
Пример. Вдова, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, поступила на работу в учреждение 1 июля 2011 года. В бухгалтерию учреждения было подано заявление и соответствующие документы на применение НСЛ согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.
Сумма начисленной зарплаты и сумма удержанного НДФЛ с учетом применения НСЛ по данным бухгалтерии составили:
| Расчетный период 2011 года | Сумма начисленной зарплаты, грн. | Сумма ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | Сумма удержанного НДФЛ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Июль | 1300,00 | 46,80 | 1411,50 | — |
| Август | 1300,00 | 46,80 | 1411,50 | — |
| Сентябрь | 1400,00 | 50,40 | — | 202,44 |
| Октябрь | 1450,00 | 52,20 | — | 209,67 |
| Ноябрь | 1450,00 | 52,20 | — | 209,67 |
| Декабрь | 3000,00 | 108,00 | — | 433,80 |
| Итого | 9900,00 | 356,40 | x | 1055,58 |
Напомним, что согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI в абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ, которые вступили в силу с 06.08.2011 г., предельный доход для работницы, имеющей право на НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, определяется кратно количеству детей.
Это значит, что с августа по декабрь предельный размер зарплаты работницы, который дает ей право на применение НСЛ на детей, равен 2640 грн. (1320 x 2).
Вместе с тем данное изменение бухгалтерией учреждения учтено не было, поэтому к зарплате работницы за сентябрь — ноябрь 2011 года НСЛ не применялась.
В результате проведения годового перерасчета ситуацию необходимо исправить.
Приведем в таблице результаты проводимого перерасчета.
| Расчетный период 2011 года | Сумма начисленной зарплаты, грн. | Сумма ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн. | Сумма удержанного НДФЛ, грн. | Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн. |
| Июль | 1300,00 | 46,80 | 1411,50 | — | — | — |
| Август | 1300,00 | 46,80 | 1411,50 | — | — | — |
| Сентябрь | 1400,00 | 50,40 | 1411,50 | — | 202,44 | 202,44 |
| Октябрь | 1450,00 | 52,20 | 1411,50 | — | 209,67 | 209,67 |
| Ноябрь | 1450,00 | 52,20 | 1411,50 | — | 209,67 | 209,67 |
| Декабрь | 3000,00 | 108,00 | — | 433,80 | 433,80 | — |
| Итого | 9900,00 | 356,40 | x | 433,80 | 1055,58 | 621,78 |
По результатам перерасчета сумма излишне удержанного НДФЛ составила 621,78 грн.
Указанная сумма должны быть возвращена работнице путем уменьшения суммы НДФЛ, начисленной в декабре и в следующих месяцах 2012 года, до полного возвращения излишне удержанной суммы НДФЛ.
Получается, что за декабрь 2011 года удерживать НДФЛ из зарплаты такой работницы не следует. Оставшаяся излишне удержанная сумма НДФЛ (621,78 - 433,80 = 187,98 грн.) будет учитываться в счет уменьшения НДФЛ, начисленного работнице в следующих месяцах 2012 года.
Татьяна Рудая, главный редактор
