Теми статей
Обрати теми

Перерахунок податку на доходи фізичних осіб для працівників, які користуються правом на податкову соціальну пільгу

Редакція ОП
Відповідь на запитання

Перерахунок податку на доходи фізичних осіб для працівників, які користуються правом на податкову соціальну пільгу

 

У нашій установі багато працівників користуються правом на отримання податкової соціальної пільги до заробітної плати.

Як слід провадити річний перерахунок з податку на доходи фізичних осіб у цьому році таким працівникам?

(м. Харків)

 

Випадки проведення річного перерахунку визначено в п.п. 169.4.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).

Так, згідно із зазначеним підпунктом ПКУ роботодавець платника податків зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП), з урахуванням положень абзацу третього п. 167.1 ПКУ, перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податків у вигляді заробітної плати, а також сум ПСП за підсумками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року.

Таким чином, перерахунок сум заробітної плати і сум ПСП необхідно здійснити за підсумками 2011 року у грудні цього року.

Метою проведення річного перерахунку сум зарплати і ПСП, як відзначають фахівці податкової служби (див. роз’яснення за кодом 160.09.05 з Єдиної бази податкових знань www.sta.gov.ua ), є забезпечення виконання норм ПКУ щодо обмеження зарплати звітного податкового місяця, що дає платнику податків право на застосування ПСП, та перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за кожен окремий податковий період (місяць).

Порядок проведення перерахунку заробітної плати працівника, який протягом 2011 року користувався ПСП, з урахуванням роз’яснень фахівців податкової служби, наданих в Єдиній базі податкових знань, такий:

1. Перевіряються (уточнюються) підстави для застосування ПСП. Для цього бухгалтер має перевірити наявність заяви працівника про застосування ПСП та підтверджуючих документів, якщо їх надання є обов’язковим.

2. Уточнюються нараховані протягом звітного 2011 року місячні доходи у вигляді заробітної плати (наприклад, відпускні та лікарняні), які з метою визначення граничної суми заробітної плати, що дає право на ПСП, відносяться до місяців, за які їх нараховано.

3. Розрахована в кожному місяці 2011 року сума заробітної плати порівнюється з граничним розміром заробітної плати, що дає право на ПСП.

4. Перевіряється правильність застосування конкретних ПСП до зарплати кожного місяця.

5. У кожному місяці 2011 року визначається база оподаткування шляхом зменшення нарахованої зарплати на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) та суму ПСП. Потім розраховується сума ПДФО.

6. Здійснюється розрахунок річної суми ПДФО шляхом підсумовування сум ПДФО, визначених за результатами перерахунку кожного окремого місяця 2011 року.

7. Порівнюється розрахована сума ПДФО із сумою ПДФО, яку фактично утримано за рік.

Розглянемо умовний числовий приклад.

Приклад. Удова, яка має двох дітей віком до 18 років, улаштувалася на роботу до установи 1 липня 2011 року. До бухгалтерії установи було подано заяву та відповідні документи на застосування ПСП згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ.

Сума нарахованої зарплати і сума утриманого ПДФО з урахуванням застосування ПСП за даними бухгалтерії склали:

 

Розрахунковий період 2011 року

Сума нарахованої зарплати, грн.

Сума ЄСВ, грн.

ПСП, грн.

Сума
утриманого ПДФО

1

2

3

4

5

Липень

1300,00

46,80

1411,50

Серпень

1300,00

46,80

1411,50

Вересень

1400,00

50,40

202,44

Жовтень

1450,00

52,20

209,67

Листопад

1450,00

52,20

209,67

Грудень

3000,00

108,00

433,80

Разом

9900,00

356,40

x

1055,58

 

Нагадаємо, що відповідно до змін, унесених Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI до абзацу другого п.п. 169.4.1 ПКУ, що набрали чинності з 06.08.2011 р., граничний дохід для працівниці, яка має право на ПСП на підставі п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, визначається кратно кількості дітей.

Це означає, що із серпня по грудень граничний розмір зарплати працівниці, який дає їй право на застосування ПСП на дітей, дорівнює 2640 грн. (1320 x 2).

Водночас цю зміну бухгалтерією установи враховано не було, тому до зарплати працівниці за вересень — листопад 2011 року ПСП не застосовувалася.

За результатами проведення річного перерахунку ситуацію необхідно виправити.

Наведемо в таблиці результати здійсненого перерахунку.

 

Розрахунковий період 2011 року

Сума нарахованої зарплати, грн.

Сума ЄСВ, грн.

ПСП, грн.

Сума ПДФО за результатами перерахунку, грн.

Сума утриманого ПДФО, грн.

Сума ПДФО, що підлягає поверненню, грн.

Липень

1300,00

46,80

1411,50

Серпень

1300,00

46,80

1411,50

Вересень

1400,00

50,40

1411,50

202,44

202,44

Жовтень

1450,00

52,20

1411,50

209,67

209,67

Листопад

1450,00

52,20

1411,50

209,67

209,67

Грудень

3000,00

108,00

433,80

433,80

Разом

9900,00

356,40

x

433,80

1055,58

621,78

 

За результатами перерахунку сума надміру утриманого ПДФО склала 621,78 грн.

Зазначену суму має бути повернено працівниці шляхом зменшення суми ПДФО, нарахованої у грудні та в наступних місяцях 2012 року, до повного повернення надміру утриманої суми ПДФО.

Виходить, що за грудень 2011 року утримувати ПДФО із зарплати такої працівниці не слід. Решта надміру утриманої суми ПДФО (621,78 - 433,80 = 187,98 грн.) враховуватиметься в рахунок зменшення ПДФО, нарахованого працівниці в наступних місяцях 2012 року.

 

Тетяна Руда, головний редактор

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі