Порядок налогообложения дивидендов, начисленных по итогам 2010 года
Татьяна РУДАЯ, главный редактор
Как облагается налогом на доходы физических лиц сумма дивидендов за 2010 год, начисленных учредителям предприятия — физическим лицам в декабре 2011 года?
(г. Харьков)
Вопрос относительно порядка обложения налогом на доходы физических лиц суммы дивидендов, начисленных по итогам 2010 года начиная с 06.08.2011 г., на сегодняшний день оказался проблематичным. Объясним почему.
Как известно, с 1 января 2011 года вступил в силу Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ).
Согласно п.п. 164.2.8 НКУ дивиденды включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, за исключением случаев, определенных п.п. 165.1.18 НКУ.
В свою очередь, в соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ не подлежат налогообложению дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при выполнении следующих условий:
— такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
— в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.
Согласно п.п. 170.5.3 НКУ дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом на доходы по ставке 5 %. Но из этого правила есть исключение. Так, согласно п.п. 153.3.7 НКУ дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, большей суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, с целью налогообложения приравнены к заработной плате с соответствующим налогообложением, а именно по ставке 15 % и/или 17 %.
Таким образом, с 1 января 2011 года обычные дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются по ставке 5 %.
Вместе с тем 06.08.2011 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI (далее — Закон № 3609). Согласно новому п. 6 подразд. 1 разд. XX НКУ налогообложение доходов налогоплательщика, начисленных по итогам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). Еще раз обратим внимание, что данная норма вступила в силу 06.08.2011 г.
Отметим, что в письме от 18.11.2011 г. № 5929/6/17-1115 (далее — письмо № 5929) специалисты ГНСУ пришли к выводу, что исходя из вышеуказанной нормы дивиденды за 2010 год, начисленные начиная с 06.08.2011 г., должны облагаться на ставке 15 %.
Однако, по нашему мнению, дивиденды за 2010 год, начисленные начиная с даты вступления в силу Закона № 3609 , т. е. с 06.08.2011 г., также должны облагаться по ставке 5 %. Объясним почему.
Дело в том, что из положения, приведенного в п. 6 подразд. 1 разд. XX НКУ, на наш взгляд, следует то, что по старым правилам (действовавшим до 01.01.2011 г.) облагаются те доходы налогоплательщика, которые начислены до 01.01.2011 г. и начислены по итогам налоговых периодов до 01.01.2011 г., а выплачиваются уже после указанной даты. Например, к такому можно отнести случай, когда физическому лицу до 01.01.2011 г. было начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера, а выплачивается оно уже после 01.01.2011 г. В этой ситуации порядок налогообложения определяется правилами, действовавшими до 01.01.2011 г., т. е. до вступления в силу НКУ.
К дивидендам за 2010 год, начисленным начиная с 06.08.2011 г., указанное положение, по нашему мнению, отношения не имеет. Если бы законодатель хотел изменить ставку для обложения налогом на доходы физических лиц дивидендов, то проще всего это было бы сделать изменив напрямую ее размер в соответствующих пунктах НКУ.
Учитывая, что на местах работники налоговых служб, скорее всего, будут пользоваться фискальным мнением, изложенным в письме № 5929, предприятие свою точку зрения будет вынуждено доказывать в судебном порядке.
На наш взгляд, в судебном порядке правоту предприятия в данном случае доказать будет не сложно.
