Государственная налоговая администрация Украины
О налогообложении излишне израсходованных средств, полученных на командировку
Письмо от 30.12.2010 г. № 14545/6/17-0716
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> запрос <…> и сообщает.
Налогообложение суммы излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, и не возвращенной в установленный срок, с 01.01.2011 г. регулируется п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее
— Кодекс), согласно которому налоговый агент, выдавший сумму на командировку, должен обложить налогом сумму, превышающую сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную согласно п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 раздела III Кодекса.В соответствии с п. 1 Заключительных положений Кодекса и подраздела 4 Переходных положений Кодекса раздел III этого Кодекса вступает в силу с 1 апреля 2011 года. В то же время в соответствии с п. 2 ст. 2 Заключительных положений Кодекса Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» утрачивает силу с 1 апреля 2011 года.
Таким образом,
в течение I квартала 2011 года будут продолжать действовать нормы Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в том числе его п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 о расчете сумм на командировку.Учитывая указанное, при выполнении норм п. 170.9 ст. 170 раздела IV Кодекса в I квартале 2011 года следует руководствоваться п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334.
Заместитель Председателя С. Лекарь
Комментарий редакции
До 1 апреля 2011 года определять суммы командировочных расходов необходимо по старым правилам
ГНАУ в комментируемом письме предоставила разъяснение об определении в I квартале 2011 года суммы излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок. Напомним, что приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996 утверждены новая форма и Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. (Подробнее о новых сроках возврата остатка неиспользованных сумм и ответственности подотчетного лица см. в комментарии редакции в «ОТ», 2011, № 3, с. 32 — 33).
Ведомство обратило внимание на то, что с 01.01.2011 г. в соответствии с нормами п.п. 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НК) налоговый агент, выдавший сумму на командировку, облагает налогом сумму, превышающую сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную согласно п.п. 140.1.7 раздела III НК.
В соответствии с п.п. 140.1.7 НК
в состав командировочных расходов относятся расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой:—
в пределах территории Украины — не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица* на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки (в 2011 году — 188,2 грн. (941 х 0,2));—
за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки (в 2011 году — 705,75 грн. (941 х 0, 75)). Отметим, что именно такой размер предельных норм суточных для командировки членов экипажей судов, других транспортных средств или сумм, направляемых на их питание вместо суточных расходов, утвержден постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 73.* Следует отметить, что термин «минимальная заработная плата, действующая для трудоспособного лица» законодательно не определен.
Однако действовать эти
новые нормы начнут только с 01.04.2011 г., поскольку раздел III НК вступает в силу именно с указанной даты (п. 1 раздела ХIХ «Заключительные положения» НК и подраздел 4 раздела ХХ «Переходные положения» НК).В связи с этим
в течение I квартала 2011 года продолжают действовать нормы Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334), в частности в отношении расчета сумм на командировку. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 2 Заключительных положений НК Закон № 334 утрачивает силу с 01.04.2011 г.Таким образом, до 01.04.2011 г. предприятия, учреждения, организации для расчета сумм на командировку применяют действующие нормы п.п. 5.4.8 Закона № 334. Именно такой вывод делает ГНАУ в комментируемом письме. Тем самым ГНАУ решила существующую с 01.01.2011 г. проблему применения норм п.п. 170.9.1 НК.
Напомним, что во исполнение п.п. 5.4.8 Закона № 334 постановлением КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663 установлены размеры суточных расходов.
То есть по-прежнему не облагаются налогом на доходы физических лиц суточные в пределах норм, установленных постановлением № 663, как этого требует п.п. 5.4.8 Закона № 334.
Это значит, что
в I квартале 2011 года действуют старые размеры необлагаемых суточных.
Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
