Державна податкова адміністрація України
Про оподаткування надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження
Лист від 30.12.2010 р. № 14545/6/17-0716
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш <…> запит <…> і повідомляє.
Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернутої у встановлений строк з 01.01.2011 р. регулюється п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України (далі — Кодекс),
згідно з яким податковий агент, який видав суму на відрядження, має оподаткувати суму, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розраховану згідно з п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 розд. III Кодексу.Відповідно до п. 1 Прикінцевих положень Кодексу та підрозд. 4 Перехідних положень Кодексу розд. III цього Кодексу набере чинності з 1 квітня 2011 року. Водночас відповідно до п. 2 ст. 2 Прикінцевих положень Кодексу Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР втратить чинність з 1 квітня 2011 року.
Отже,
протягом I кварталу 2011 року продовжуватимуть діяти норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у тому числі його п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 щодо розрахунку сум на відрядження.Ураховуючи наведене, при виконанні норм п. 170.9 ст. 170 розд. IV Кодексу в I кварталі 2011 року слід керуватися п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334.
Заступник Голови С. Лекарь
Коментар редакції
До 1 квітня 2011 року визначати суми витрат на відрядження необхідно за старими правилами
У листі, що коментується, ДПАУ надала роз’яснення стосовно визначення у I кварталі 2011 року суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернутої у встановлений строк.
Нагадаємо, що наказом ДПАУ від 23.12.2010 р. № 996 затверджено
нову форму та Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт. Детальніше про нові строки повернення залишку невикористаних сум та відповідальність підзвітної особи див. у коментарі редакції до наказу ДПАУ від 23.12.2010 р. № 996 в «ОП», 2011, № 3, с. 32 — 33.У листі, що коментується, відомство звернуло увагу на те, що з 01.01.2011 р. відповідно до норм п.п. 170.9.1 Податкового кодексу України (далі — ПК) податковий агент, який видав суму на відрядження, оподатковує суму, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розраховану згідно з п.п. 140.1.7 розд. III ПК.
Відповідно до п.п. 140.1.7 ПК
до складу витрат на відрядження належать витрати, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв'язку з таким відрядженням:—
у межах території України в розмірі не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи* на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу (у 2011 році — 188,20 грн. (941 х 0,2));—
за кордон — не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи* на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу (у 2011 році – 705,75 грн. (941 х 0, 75)). Зазначимо, що саме такий розмір граничних норм добових для відрядження членів екіпажів суден, інших транспортних засобів або сум, що спрямовуються на їх харчування замість добових витрат, затверджено постановою КМУ від 02.02.2011 р. № 73.* Необхідно зазначити, що термін «мінімальна заробітна плата, що діє для працездатної особи» законодавчо не визначений.
Однак діяти ці
нові норми почнуть лише з 01.04.2011 р., оскільки розд. III ПК набирає чинності саме із зазначеної дати (п. 1 розд. ХIХ «Прикінцеві положення» ПК та підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).У зв’язку з цим
протягом I кварталу 2011 року продовжують діяти норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334), зокрема щодо розрахунку сум на відрядження. Крім того, відповідно до п. 2 ст. 2 розд. XIX «Прикінцеві положення» ПК Закон № 334 втрачає чинність з 01.04.2011 р.Отже, до 01.04.2011 р. підприємства, установи, організації для розрахунку сум на відрядження застосовують діючі норми п.п. 5.4.8 Закону № 334. Саме такий висновок робить ДПАУ в листі, що коментується. Тим самим ДПАУ розв’язала існуючу з 01.01.2011 р. проблему щодо застосування норм п.п. 170.9.1 ПК.
Нагадаємо, що на виконання п.п. 5.4.8 Закону № 334 постановою КМУ «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» від 23.04.99 р. № 663 установлені розміри добових витрат.
Тобто, як і раніше, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб добові в межах норм, установлених постановою № 663, як це вимагає п.п. 5.4.8 Закону № 334.
Це означає, що
в I кварталі 2011 року діють старі розміри неоподатковуваних добових.
Наталія ІВЛЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
